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。这里所讲的投资活动,既包括实物资产投资,也包括金融资产投资。这里之所以将“包括在现金等价物范围内的投资”排除在外,是因为已经将包括在现金等价物范围内的投资视同现金。不同企业由于行业特点不同,对投资活动的认定也存在差异。例如,交易性金融资产所产生的现金流量,对于工商业企业而言,属于投资活动的现金流量,而对于证券公司而言,则属于经营活动的现金流量。。这里所说的资本,既包括实收资本(股本),也包括资本溢价(股本溢价);这里所说的债务,指对外举债,包括向银行借款、发行债券及偿还债务等。在通常情况下,应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动,不属于筹资活动。三、现金流量表的结构现金流量表属于年报,其由表首和正表组成。表首概况地说明报表的名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等。正表反映现金流量表的各个项目内容,具体包括经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量、汇率变动对现金的影响、现金及现金等价物净增页7:..加额、期末现金及现金等价物余额。其中,经营活动产生的现金流量是按直接法编制的。四、现金流量表的编制方法(一)直接法和间接法在编制现金流量表时,列报经营活动现金流量的方法有两种:直接法与间接法。这两种方法通常也称为编制现金流量表的方法。所谓直接法,是指按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量的方法。例如,直接列报“销售商品、提供劳务收到的现金”“购买商品、接受劳务支付的现金”等。在直接法下,一般是以利润表中的营业收入为起算点,调节与经营活动有关的项目的增减变动,然后计算出经营活动产生的现金流量。所谓间接法,是指以净利润为起算点,调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目,剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响,据此计算出经营活动产生的现金流量。在间接法下,将净利润调节为经营活动现金流量,实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入,并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。(二)工作底稿法或T型账户法在具体编制现金流量表时,可以采用工作底稿法或T型账户法,也可以根据有关科目记录分析填列,这些方法均属于技术上的辅助方法。,是以工作底稿为手段,以资产负债表和利润表数据为基础,对每个项目进行分析并编制调整分录,从而编制现金流量表。,是以T形账户为手段,以资产负债表和利润表数据为基础,对每个项目进行分析并编制调整分录,从而编制现金流量表。五、现金流量表附注现金流量表附注也是现金流量表的补充资料,主要分为三部分:将净利润调节为经营活动的现金流量、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动,以及现金及现金等价物净变动情况”。现金流量表附注主要披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息,当期取得或处置于公司及其他营业单位的有关信息,以及现金及现金等价物的信息。第五节所有者权益变动表一、所有者权益变动表的概念所有者权益(或股东权益)变动表是反映企业年末所有者权益(或股东权益)增减变动页8:..情况的报表。通过该表,可以了解企业某一会计年度所有者权益或股东权益的各项目实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积和末分配利润等的增加、减少及余额的情况,分析其变动原因及预测未来的变动趋势。二、所有者权益变动表的结构所有者权益变动表以矩阵的形式列示:一方面,列示导致所有者权益变动的交易或事项,即所有者权益变动的来源,对一定时期所有者权益的变动情况进行全面反映;另一方面,按照所有者权益各组成部分(实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润和库存股)列示交易或事项对所有者权益各部分的影响。三、所有者权益变动表的列报(一)所有者权益变动表各项目的列报说明(1)“上年年末余额”项目反映企业上年资产负债表中实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润的年末余额。(2)“会计政策变更”和“前期差错更正”项目,分别反映企业采用追溯调整法处理的会计政策变更的累计影响金额和采用追溯重述法处理的会计差错更正的累计影响金额。为了体现会计政策变更和前期差错更正的影响,企业应当在上期期末所有者权益余额的基础上进行调整得出本期期初所有者权益,根据“盈余公积”“利润分配”“以前年度损益调整”等账户的发生额分析填列。(3)“本年增减变动额”项目。①“净利润”项目,反映企业当年实现的净利润或净亏损的金额,并对应列在“未分配利润”栏。②“其他综合收益”项目,反映企业当年根据《企业会计准则》的规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额,并对应列在“资本公积”栏,直接计入所有者权益的利得和损失金额。③“净利润”和“其他综合收益”小计项目,反映企业当年实现的净利润或净亏损的金额和当年直接计入其他综合收益金额的合计额。④“所有者投入和减少资本”项目,反映企业当年所有者投入的资本和减少的资本。其中,“所有者投入资本”项目,反映企业接受投资者投入形成的实收资本(或股本)和资本溢价(或股本溢价),并对应列在“实收资本”栏和“资本公积”栏。⑤“利润分配”项目下各项目,反映当年对所有者或股东分配的利润或股利的金额,以及按照规定提取的盈余公积金额,并对应列在“未分配利润”栏和“盈余公积”栏。其中,“提取盈余公积”项目反映企业按照规定提取的盈余公积;“对所有者(或股东)的分配”项目反映对所有者(或股东)分配的利润(或股利)的金额。⑥“所有者权益内部结转”项目下各项目,反映不影响当年所有者权益总额的所有者权页9:..益各组成部分之间当年的增减变动,包括资本公积转增资本或股本、盈余公积转增资本或股本、盈余公积弥补亏损等项目的金额。其中,“资本公积转增资本(或股本)”项目反映企业以资本公积转增资本或股本的金额;“盈余公积转增资本(或股本)”项目反映企业以盈余公积转增资本或股本的金额;“盈余公积弥补亏损”项目反映企业以盈余公积弥补亏损的金额。(二)“上年金额”栏的列报方法所有者权益变动表“上年金额”栏内各项数字,应根据上年度所有者权益变动表“本年金额”栏内所列数字填列。如果上年度所有者权益变动表规定的各项目的名称和内容与本年度不相一致,那么应对上年度所有者权益变动表中各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整,填入所有者权益变动表“上年金额”栏。(三)“本年金额”栏的列报方法所有者权益变动表“本年金额”栏内各项数字一般应根据“实收资本(或股本)”“资本公积”“盈余公积”“利润分配”“库存股”“以前年度损益调整”等账户的发生额分析填列。企业的净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分,不需要单独设置利润分配表列示。第六节财务报表附注及财务情况说明书一、财务报表附注(一)财务报表附注的概念财务报表附注是对在资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料,以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。附注应当披露财务报表的编制基础,披露的相关信息应当与资产负债表、所有者权益变动表和现金流量表等报表中列示的项目相互参照。(二)财务报表附注的形式在会计实务中,财务报表附注可采用旁注、附表和底注等形式。。。,是指在财务报表后面用一定文字和数字进行的补充说明。10页:..(三)财务报表附注的内容附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料,以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。附注是财务报表的重要组成部分。附注应当按照如下顺序披露有关内容:(1)企业的基本情况。具体包括企业注册地、组织形式和总部地址;企业的业务性质和主要经营活动;母公司以及集团最终母公司的名称;财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日,或者以签字人及其签字日期为准;营业期限有限的企业,以及与其营业期限有关的信息。(2)财务报表的编制基础。(3)遵循《企业会计淮则》的声明。企业应当声明编制的财务报表符合《企业会计准则》的要求,真实、完整地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息。(4)重要会计政策和会计估计。重要会计政策的说明包括财务报表项目的计量基础和在运用会计政策过程中所做的重要判断等。重要会计估计的说明包括可能导致下一个会计期间内资产、负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等。企业应当披露采用的重要会计政策和会计估计,并结合企业的具体实际披露其重要会计政策的确定依据和财务报表项目的计量基础,及其会计估计所采用的关键假设和不确定因素。(5)会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。企业应当根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》及其应用指南的规定,披露会计政策和会计估计变更及差错更正的有关情况。(6)报表重要项目的说明。企业应当按照资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及其项目列示的顺序,对报表重要项目的说明采用文字和数字描述相结合的方式进行披露。报表重要项目的明细金额合计,应当与报表项目金额相衔接。企业应当在附注中披露费用按照性质分类的利润表补充资料,可将费用分为耗用的原材料、职工薪酬费用、折旧费用、摊销费用等。(7)其他需要说明的重要事顶。①或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项,以及有助于财务报表使用者评价企业管理资本的目标、政策及程序的信息。②关于其他综合收益各项目的信息:其他综合收益各项目及其所得税影响;其他综合收益各项目原计入其他综合收益、当期转出计入当期损益的金额;其他综合收益各项目的期初和期末余额及其调节情况。③终止经营的收入、费用、利润总额、所得税费用和净利润,以及归属于母公司所有者的终止经营利润。④在资产负债表日后、财务报告批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金11页:..额,以及或向投资者分配的利润总额。(8)有助于财务报表使用者评价企业管理资本的目标、政策及程序的信息。二、,是指企业在一定时期内对财务、成本计划的执行情况,损益形成和增减的原因进行分析总结所形成的文字材料。它既是对财务报表的补充说明,也是财务报告的重要组成部分。财务情况说明书是财务会计报告的重要组成部分。编写好财务情况说明书对贯彻《中华人民共和国会计法》,突出规范会计行为,保证会计资料质量的立法宗旨具有重要作用。:(1)突出重点、兼顾一般。(2)观点明确、抓住关键。(3)注重实效、抓住关键。(4)客观公正、真实可靠。(5)报告清楚、文字简练。:(1)企业生产经营的基本情况。(2)利润实现和分配情况。(3)资金增减和周转情况。(4)对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。本章小结本章全面论述了财务报告构成及列报的基本要求、财务报表的编制和填列方法、附注的主要内容。在学****和理解本章内容时,应当关注财务报告构成及列报的基本要求,财务报表的编制和填列方法,以及财务报表附注和财务情况说明书的主要内容。12页