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)=2/3在产品负担的比率=300÷(600+300)=1/3因此,完工甲产品成本中直接材料费用为:(16000+119000)×2/3=90000(元)在产品负担的直接材料费用为:(16000+119000)×1/3=45000(元)直接工资费用和制造费用应按约当产量比例分配,即完工产品的分配率=600÷(600+150)==1-=,原计算结果正确。因此完工甲产品总成本=90000+43200+15000=148200(元)单位成本=148200/600247(元)月末在产品总成本=45000+10800+3750=59550(元)(2)根据上述情况,注册会计师A可以初步判断该公司制造成本的会计控制不健全,完工产品和在产品成本分配存在人为调节,本月完工产品成本多计算了18000元,在产品少计了18000元。应进一步扩大审查范围,评价制造成本会计的合理性,并在此基础上审查对销售成本的影响程度。因此,该公司存在的主要问题是人为调节制造成本,由此可能导致虚减当年利润,偷漏所得税。注册会计师A对此应提请被审计单位调整成本、利润资料,兵按规定补缴所得税,并根据调整情况,确定审计报告意见类型。⑨P266例12-12014年1月20日,注册会计师王英、李强对某企业2013年12月31日资产负债表审计中,查得“货币资金”。1月21日上午8时,王英、李强对该企业出纳员张华所经营的现金进行了清点。,清点结果如下:(1)。(2)在保险柜中有下列单据已收、付款但未入账:1)职工刘阳6月4日预借差旅费200元,已经领到批准。2)职工刘钢借据一张,金额140元,未经批准,也没有说明用途。3)在保险柜中,有已收款但未记账的凭证共4张,。(3)银行核定该企业现金限额为800元。(4)经核对1月1—20日的收付款凭证和现金日记账,核实1月1—20日收入现金数为2350元、支出现金数为2580元正确无误。要求:根据以上资料,编制库存现金盘点表,核实库存现金实有数,并核实2013年12月31日资产负债表所列数字是否正确,对现金收支、留存管理的合法性提出审计意见。【解答】该企业的库存现金盘点表详见表12—1表12—1库存现金盘点表××企业编制:王英日期::李强日期::人民币2014年1月21日单位:::::(2014年1月20日):张华会计主管:牟民根据表12—1资料可知:(1)该企业库存现金没有发生短缺。(+-200);,加上白条抵库数(应由出纳员退回)140元,与账面余额相符。(2)(-2350+2580),与2013年度资产负债表中“货币资金”,,。(3)该企业库存现金收支、留存中讯在不合法现象:一是有白条抵库数140元,违反现金管理制度;二是超现金限额留存现金,,违反现金限额的有关规定。⑩P271例12—3注册会计师A和B对华达纺织股份有限公司2013年12月31日的资产负债表进行审计。在审查资产负债表“货币资金”项目时,发现该公司2013年12月31日的银行存款数额为33500元,银行存款账面余额为35000元。审计助理人员向开户银行取得对账单一张,2013年12月31日的银行存款余额为42000元。另外,查有下列达账项和未记账差错:(1)12月23日公司送存转账支票5800元,银行尚未入账。(2)12月24日公司开出转账支票5300元,持票人尚未到银行办理转账手续。(3)12月25日委托银行收款10300元,银行已收妥入账,但收款通知尚未到达公司。(4)12月30日银行代付水费3150元,但银行付款通知单尚未到达公司。(5)12月15日收到银行收款通知单金额3850元,公司入账时将银行存款增加数错记成3500元。要求:根据上述资料,编制银行存款余额调节表,核实2012年12月31日资产负债表中“货币资金”项目中银行存款数额的正确性。【解答】银行存款余额调节表详见表12—2表12—2银行存款余额调节表单位:华达公司2013年12月31日单位:元项目金额项目金额公司银行存款账面余额35000开户银行对账单余额42000加:银行已收,公司收的款项未10300加:公司已收,银行收的款项未5800减:银行已付,公司未付的款项3150减:单位已付,银行未付的款项5300加:企业记账差错数350调节后的存款余额42500调节后的存款余额42500审计主管:李华审计员:黄明会计主管:熊瑛会计员:张小平从银行存款余额调节表可以看出,华达纺织股份有限公司2013年12月31日银行存款的数额双方都为42500元,从而证明公司银行存款账面余额35000元基本属实。可见,资产负债表上的“货币资金”项目中的银行存款数33500元的真实性程度较差,建议应加以调整。无保留意见的内部控制审计报告环宇股份有限公司全体股东:按照《企业内部控制审计指引》及中国注册会计师执业准则的相关要求,我们审计了环宇股份有限公司(以下简称环宇公司)2013年12月31日的财务报告内部控制的有效性。一、企业对内部控制的责任按照《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》的规定,建立健全和有效实施内部控制,并评价其有效性是企业董事会的责任。二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上,对财务报告内部控制的有效性发表审计意见,并对注意到的非财务审计报告内部控制的重大缺陷进行披露。三、内部控制的固有局限性内部控制具有固有局限性,存在不能防止和发现错报的可能性。此外,由于情况的变可能化导致内部控制变得不恰当,或对控制政策和程序遵循的程度降低,根据内部控制审计结果推测未来内部控制的有效性具有一定风险。四、财务报告内部控制审计意见我们认为,环宇公司按照《企业内部控制基本规范》和相关规定在所有重大方面保持了有效的财务报告内部控制。五、非财务报告内部控制的重大缺陷在内部控制审计过程中,我们注意到,环宇公司未来三年“再造一个环宇公司”的发展计划只是公司董事会长张扬个人提出来的设想,未经公司战略委员会和董事会讨论和审议,也不符合公司所造行业的发展趋势。由于存在上述非财务报告内部控制的重大缺陷,我们提醒本报告使用者注意相关风险。需要指出的是,我们并不对环宇公司的非财务报告内部控制发表意见或提供保证。本段内容不影响对财务报告内部控制有效性发表的审计意见。标志会计师事务所中国注册会计师:陈水晶(签名并盖章)(盖章)中国注册会计师:刘海军(签名并盖章)中国北京市2014年3月2日审计报告ABC股份有限公司全体股东:我们审计了后附的ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)财务报表,包括2013年12月31日的资产负债表,2013年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任,这种责任包括:(1)按照使用的财务报告编制基础编制财务报表,并使其实现公允反映;(2)设计、执行和维护是必要的内部控制,以使财务报表不存在舞弊或错误导致的重大错报。二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守职业道德守则,计划和执行审计工作以对财务报表是不存在重否大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序,以获取有关财务报表金额和披露的审计依据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断,包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时,注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制,以设计恰当的审计程序,但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性,以及评价财务报表的总体列报。我们相信,我们获取的审计证据是充分、恰当的,为其发表审计意见提供了基础。三、审计意见我们认为,ABC公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制,在所有重大方面公允反映了ABC公司2013年12月31日的财务状况以及2013年度的经营成果和现金流量。中恒会计师事务所(盖章)中国注册会计师:李林(签名并盖章)中国注册会计师:王莉(签名并盖章)中国北京市2014年3月8号