文档介绍：我国现行财务报告的局限性及其改革措施的思考
[摘要]财务报告从产生到今天,已有七十年左右的历史,进入二十一世纪以来,知识经济大环境的会计环境与财务报告产生时的会计环境产生了很大的变化,科学技术的飞速发展,电子技术的突飞猛进;企业经营风险加大,不确定性信息增加,企业间竞争越发激烈;全球化合作浪潮的掀起,传统财务报告已经逐渐体现出其自身的局限性,它已经无法满足财务报告使用者的需求。本文通过对现行财务报告的局限性研究得出了几点改进措施。
[关键词]局限性改进措施
企业财务报告是企业内部管理的基本信息,一方面,它可以了解企业的财务状况、经营成果,便于管理人员分析问题,找出不租,制定相应的改进措施。另一方面,通过财务分析,使企业的投资者或债权人决定是否继续持有企业股份制,是否继续增加投资,而潜在的投资者可决定其资金去向,并且可以通过企业财务报告,满足企业外部集团的需求。
现行财务报告偏重于揭示存货、机器设备等有形资产的财务信息,而对知识资本、人力资源、自创商誉等无形资产的财务信息揭示不足。现行法律规定,无形资产的投资比例不得超过注册资本的20%,实事上由于企业竞争激烈程度的加剧和经营风险的不确定,债权人、投资人,以及相关利益集团迫切要求企业披露无形资产的相关信息,以更好的有利于财务信息使用者的经营决策。这些信息反映了企业未来的潜力,发展前景,对财务报告使用者非常有用。所以,会计必然要转向无形资产和人力资源的确认、计量、记录和报告,以增加会计信息的有用性。
现行财务报告披露偏重于财务信息的披露,而对非财务信息的披露不足。但非财务信息不仅是企业管理者的有关政府部门了解企业,并加强对企业管理所需要的其他信息,也是投资者、债权人等其他利害相关者分析未来企业发展前景所必需的信息。非财务信息的披露与否,对会计信息使用者进一步了解和分析企业的财务状况和经营成果起到了很大的作用。所以,从实现财务报告决策有用目标的角度来讲,企业应该将相关的非财务信息作为我国财务报告体系的有机组成部分。再者现行财务报告偏重反映企业历史经济活动的财务信息,而对未来经济活动的披露不足,缺乏前瞻性。我们经常可以看到有的企业提供的财务报告展示过去的辉煌业绩,但随后经营状况却直线下降,而投资者也往往受现行财务报表的蒙骗遭受损失,但目前的财务报表却无法披露这些与企业有关的各种不确定信息。
现行财务报告时标准化的通用报告,即向不同的信息使用者提供格式、内容相同的财务报告,这难以满足财务信息使用者对信息需求的多样性和特殊性。在人类步入信息时代的今天,随着计算机X络和通讯技术的发展,改变现行财务报告体系单一的披露方式,不仅成为可能,也成为必然;传统以行政隶属关系为基础的逐级上报的通用性的财务报告制度已难以完全适应变化的经济环境。因此,如何妥善解决信息使用上的差异问题对未来信息披露形式提出了挑战。同时现行财务报告体系披露方式不够完善,表外信息披露不充分、不规范。表外信息不能在财务报表中披露,但对企业来讲又是十分重要的,是财务报表必要的补充。而作为一个完整的财务,未能在报告中全部列示信息对用户决策影响重大。因此对表外信息的披露是非常必要的。
现行财务报告的时效性不强,在信息时代,信息作为一种商品,其价值不仅是体现于其内容,很大程度上也取决于及时与否。及时有效的信息为商家带来滚滚利润,而延迟之后信息可能导致商家丧失商机。而现行财务报告的披露无法达到会计信息质量的及时性。
会计环境的变化导致财务报告使用者的需求发生变化,而财务报告的目标就是要满足财务报告使用者的需求,鉴于财务报告本身的局限性以及客观经济环境的变化,财务报告应从以下几方面予以改进。
一、现行财务报告披露内容方面的改革措施
首先,扩大财务报告信息披露的内容和范围。增加对知识产权、人力资源、自创商誉等无形资产的披露。可以把它们和原先的无形资产分别加以列示以便更好的反映知识资本价值和获得收益的能力,突出以人力资本为中心的知识资本更重要地位。能予以量化的尽可能加以量化,对这部分的披露可采用文字叙述法、表格法和图式法并用的形式。
其次,适当增加财务报表辅助的信息质量,提高非财务信息披露的质量及数量。未来的会计应在拓展财务信息的深度和广度上下功夫,为增加财务信息的价值服务。非财务信息披露方式比较灵活,可用文字或数据形式在报表附注、招股说明、年度财务报告等处加以说明,对比本报表的信息进一步的说明、补充或解释,以帮助使用者理解和使用财务报表信息。同时加强披露财务预测信息,使财务报告由揭示事后信息为主向揭示事后与前瞻性信息并重转变。预测性财务报告时间里在对未来经济条件和行为方案进行假设的基础上反映企业下一年度或未来期间的主要经营成果和财务状况变动的报表。是有助于经济决策的会计信息,以增加使用者决策