文档介绍：第二章存货
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9/13/2018
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中级会计实务
基本要求
一、掌握存货的确认条件
二、掌握存货初始计量的核算
三、掌握存货可变现净值的确认方法
四、掌握存货期末计量的核算
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中级会计实务
学习要点
第一节存货的确认和初始计量
第二节存货的期末计量
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2 . 存货的期末计量
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1. 存货的确认和初始计量
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第一节存货的确认和初始计量
一、存货的概念与确认条件
(一)存货的概念
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
(二)存货的确认条件
存货同时满足下列条件的才能予以确认:
1. 该存货有关的经济利益很可能流入企业
2. 该存货的成本能够可靠地计量
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二、存货的初始计量
存货应当按照成本进行初始计量存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
原材料商品低值易耗品等通过购买而取得的存货的成本由采购成本构成;
产成品、在产品、半成品、委托加工物资等通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本加工成本以及为使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。
不同渠道形成的存货初始成本的构成不同。
(一)外购的存货
存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
商品流通企业在采购过程中发生的采购费用应当直接计入或期末按存销比例分配计入存货成本和当期损益。
对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等,除合理的损耗应计入存货采购成本外,应根据具体情况进行处理。
由于结算方式和采购地点不同,相应的账务处理也有所不同。[例2-1]
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(二)通过进一步加工而取得的存货
通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本加工成本以及为使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。
委托外单位加工完成的存货,以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费等费用以及按规定应计入成本的税金,作为实际成本。
委托外单位加工存货的会计处理包括拨付加工物资、支付加工费用和税金、收回加工物资和剩余物资等几个环节。
[例2-2]
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2自行生产的存货
自行生产存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用,作为实际成本。
生产部门发生的制造费用属于间接费用,在制造费用明细账上归集后,按一定的方法在各产品间进行分配。常用的分配方法有生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等,还可以按照耗用原材料的数量或成本、直接成本及产品产量分配制造费用。
[例2-3]
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(三)其他方式取得的存货
应当按照投资合同或协议约定的价值,作为实际成本。但合同或协议约定的价值不公允的除外。
2. 通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等取得的存货成本,应当分别按照有关企业会计准则的规定确定。
(四)通过提供劳务取得的存货
通过提供劳务取得的存货,其成本按从事劳务提供售货员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。
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存货
将在生产中耗用
正在生产过程中
以备出售
在产品
自制半成品
库存商品
产成品
原材料
辅助材料
包装物
低值易耗品
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