文档介绍：审计学案例分析报告
—基于康芝药业财务造假案例
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,审计人员专
业胜任能力不足
对被审计单位刻意隐瞒的关联方关系进
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海南康芝药业股份有限公司于2007年在海南中瑞康芝制药有限公司改制成立,是一家以医药为主营业务、集科研生产销售于一体的大型医药企业。公司于2010年5月26日在深圳证券交易所创业板上市,是海南首家在创业板上市的公司。公司的经营范围是:生产销售粉针剂、冻干粉针剂、片剂、胶囊剂、颗粒剂、干混悬剂、散剂等;生产加工康芝牌橘红含片、康芝牌春天胶囊;产品研究开发及技术服务;医药信息咨询服务(凡需行政许可的项目凭许可证经营)。
公司是国内最大的尼美舒利制剂生产厂家,主要从事儿童药的研发生产和销售,其中瑞芝清是其主要产品,占其销售收入的80%以上。如表4-1所示其主要产品瑞芝清在同类产品的市场份额逐渐增加,%%,,是2007年()的3倍,也比排名第二的美林多了1亿多,在全国同类产品及儿童解热镇痛类产品中销量第一。
然而在2011年上半年,瑞芝清被披露具有不良反应。这之后不久,国家食品药品监督管理委员会明文下发《关于加强尼美舒利口服制剂使用管理的通知》,规定尼美舒利口服制剂禁止用于12岁以下儿童,这等于紧紧扼住了康业药业的咽喉,给了康芝药业致命的一击。但在如此严峻的形式下,查阅康芝药业的财务报表发现其主打产品瑞芝清的销售收入下降了70%,但是令人惊奇的是:其主营业务收入并没有明显的下降,其净利润仍然为正。
2013年4月,康芝药业前审计总监实名举报康芝药业2011年-2012年存在虚增利润、粉饰业绩、违规开具增值税专用发票、虚构交易、隐瞒关联公司等重大违法行为。这也证实了康芝药业存在利用关联方交易进行财务舞弊的行为。
康芝药业尽管在 2011 年受到瑞芝清事件影响,但其营业收入相较于 2010 年仅下将了 %,并没有明显的下降,而到了2012 年其销售收入不降反升,比 2011 年提高了 %,且其销售额比 2010 年也多出了 5000 多万。
但与此同时,作为康芝药业主要产品的瑞芝清的营业收入却有明显的下降,其营业收入从 2010 年的 亿下降到了 2011 年的 6 多万,下降了 70%,2012年其销售额有所回升但也不足 1 亿;而且其占主营业务收入的比重也从 2010 年70%下降到了 2011 年的 20%多,2012 年占比虽有所上升但也仅有 27%。
从其公布的财务报表来看,其营业收入并未下降但其净利润虽也为正却有明显的下降,其净利润在2010 年时为 亿,2011 年下降到了 353 万,下降了近 40 倍,2012 年上升到了 2000多万。
但是在观察其税后经营净利润后发现,其 2010 年的税后经营净利润为 亿,而 2011 年和 2012 的税后经营净利润均为负,也就是说其在 2011 年和 2012 年的净利润均来自与投资收入。
在其营业收入并未明显下降甚至还略有提高的同时,其净利润却大幅度下降并且税后经营净利润为负,出现这样的现象是非常令人不解的。这说明康芝药业在 2011-2012 年的财务信息并不真实,存在虚增营业收入的嫌疑。
2011 年瑞芝清事件爆发导致其销售收入大幅下滑,为掩盖其主推品种销售业绩不佳的情况,康芝药业就通过虚构其他品种的销售来达到虚增销售收入的目的。