存货计价方法浅谈.doc

文档介绍：存货计价方法浅谈
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　　摘 要：《存货》准则第十四条规定，企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本，取消了后进先出法。本文将结合中外学者的观点对“先进先出法”和“后进先出法”作出阐述与比较。
　　关键词：先进先出法；后进先出法；中国
　　中图分类号：：A 文章编号：1006-4117（2011）08-0096-01
　　
　　存货是企业一项很重要的资产，合理选择存货的计价方法对企业的经营成果有着重要的影响。财政部在2006年2月15号发布的《企业会计准则第1号――存货》第14条明确规定：企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。换言之，该项规定取消了现行准则中所允许的发出存货计价采用“后进先出法”和“移动加权平均法”的计价方法。它与原来的《企业会计准则
-存货》相比，发生较大变化的是存货的计价方法。上述做法与国际会计准则的相关规定是一致的。
　　那么，究竟为什么选择先进先出法而摒弃后进先出法呢？我们先来看一个案例。
　　假设甲企业2008年11月份产成品的入库和发出情况如表1所示，本月企业销售收入为5000000元，所得税税率为25％.
　　某产成品库存清单
　　通过上表我们可以计算得到销售收入及净利润等数据
　　通过上例不难看出：
　　先进先出法在计算存货成本时，期末存货成本与市价相近。后进先出法销售成本与市价相近。若物价水平持续上涨，则后进先出法计算的当期发出商品成本最高、利润额最小，减少了当期交纳的企业所得税。
　　在这里，我将从企业的角度剖析来这个问题。企业对存货计量方法的选择基于2点：存货寿命的预期；未来价格的预期。对这两个预期作出的判断也决定了给定情况下的计量方法。同时，存货寿命的预期又决定着对未来价格的预期。作出如下假设:
　　存货寿命存货估价
　　后进先出0 or最初存货的购入价
　　先进先出1 最近存货的市价
　　当假设存货寿命为0，后进先出以最初存货购入价计算存货成本。这好比对存货进行清算，用最初购入的价格评估清算的存货价值是再好不过了；当存货的寿命被看做是无限的，存货价值用历史成本计量是对这些资产最好的评估。其实，在任何一种对存货寿命的假设下，后进先出都未必是现实可行的。由于存货价格的波动，利润或损失将被随意地从损益表中增减，这是一个非常严重的缺点，它使企业丧失了管理和经济体系的有效性。后进先出法使得在不同情况下会计计量出现了多种选择，无疑为财务报告的人为操纵埋下了祸根。采用后进先出法，可能美化了利润表，虚增了所有者权益；同时期末存货的账面价值很高，虚增了公司的资产。当存货