文档介绍：建造合同收入与费用的核算
建造合同收入与费用的核算
主讲人李晓斌
建造合同收入与费用的核算
一、《建造合同》概述
二、合同收入
三、合同成本
四、合同收入与合同费用的确认
五、建造合同收入与费用的账务处理
六、核算举例
一、《建造合同》概述
(一)准则的制定背景
(二)我国现行的行业会计制度相比较有哪些差异
(三)建造合同的类型
(四)关于合同分立与合同合并
(五)建造合同结果的判定
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一般来说,持有待售存货的收入是在卖方将该项目所有权上的重大风险和报酬转让给买方时予以确认。
建造合同中在建工程的金额一般比较重大,且需较长的时间来完成工程
建造合同准则在建造合同收入的确认、计量、开单结算的账务处理以及预计合同损失的处理方法等方面作了较大改革。enter
准则与现行规定之间的主要区别是收入确认的时点和金额。《施工企业会计制度》是在承包方与发包方进行结算时,按结算额确认为合同收入,而本准则则区分不同的情况,进行不同的确认,在完工百分比法下,合同收入是按完工进度确认的,与实际结算的工程价款会有一定的差别。准则的规定更为符合权责发生制的要求,并遵守了谨慎原则。
建造合同通常分为两种类型,一种是固定造价合同,另一种是成本加成合同。
固定造价合同是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。
成本加成合同是指以合同允许的或其他方式议定的成本为基础,加上该成本的一定比例或定额费用从而确定工程价款款的建造合同。 enter
一般情况下,企业应以所订立的单项合同为对象,分别计量和确认各单项合同的收入、费用和利润。
如果一项合同包括建造多项资产,建造合同准则规定了合同分立的条款,企业应按建造合同准则规定的合同分立的原则,确定建造合同的会计核算对象;
如果为建造一项或数项资产而签订一组合同,建造合同准则规定了合同合并的条款,企业应按建造合同准则规定的合同合并的原则,确定建造合同的会计核算对象。
如果一项建造合同包括建造数项资产,在同时具备下列条件的情况下每项资产应分立为单项合同处理:
(1)每项资产均有独立的建造计划;
(2)建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判,双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款;
(3)每项资产的收入和成本可单独辨认。
例如:某建筑公司与一客户签订一项建造合同,该合同规定,建筑公司为客户建造一拣房屋和一座食堂。在签订合同时,建筑公司与客户分别就所建房屋和食堂进行谈判,并达成一致意见;房屋的工程造价为400万元,食堂的工程造价为150万元。房屋和食堂均有独立的施工图预算,房屋的预算成本为370万元,食堂的预算成本为130万元。
一组合同无论对应单个客户还是几个客户,在同时具备下列条件的情况下,应合并为单项合同处理:
(1)该组合同按一揽子交易签订;
(2)该组合同密切相关,每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分;
(3)该组合同同时或依次履行。
例如,某建造承包商为承包建造一个冶炼厂而与客户一揽子签订了三项建造合同,这三项合同分别是建造一个选矿车间、一个冶炼车间和一个工业污水处理系统。根据合同规定,这三个工程将由该建造承包商同时施工,并根据整个项目的施工进度办理价款结算。 enter
按结果的确定性,建造合同结果分为可以可靠估计或不能可靠估计。
判定固定造价合同的结果能够可靠估计的条件为:
(1) 合同总收入能够可靠的计量;
(2) 与合同相关的经济利益能够流入企业;
(3) 在资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定;
(4) 为完成合同已经发生的合同成本能够清楚的区分和可靠地计量,以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较。
成本加成合同的结果能够可靠估计,是指同时具备以下2项条件:
(1)与合同相关的经济利益能够流入企业;
(2)实际发生的合同成本能够清楚地区分并且能够可靠地计量。 enter
二、合同收入
(一) 合同收入的组成内容
(二)合同收入的确认标准
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合同总收入包括以下内容:
11>.合同的初始收入
、索赔、奖励等形成的收入
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合同中标后,建造承包商与中标单位双方签订的合同中确定的合同总金额,扣除暂定金及其他计入合同金额但由发包商掌握使用的部分后作为合同初始收入部分。
:
(1)客户能够认可因变更而增加的收入;
(2)收入能够可靠地计量。
如果不同时具备上述条件,则不能确认合同变更收入。
:
(1)根据谈判情况,预计对方能够同意这项索赔;
(2)对方同意接受的金额能够可靠计量。
如果