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以风险为导向的物资采购审计在工矿企业应用初探
国投新疆罗布泊钾盐有限责任公司
审计部张小玲
二○一○年六月
内容摘要
物资采购作为企业生产活动的关键环节之一,在
企业生产经营过程中发挥着重要作用,不仅是保障生产
与经营管理的重要环节,还是管理的核心内容之一, 是
提高经济效益不可忽视的增长点。同时,物资采购也是
企业最容易出现漏洞的环节,如果企业采购环节监督管
理薄弱,不严格加以管控,则会出现材料物资价格不实
和材料物资质量低劣等现象,势必会给企业带来巨大浪
费和损失,因此,以风险为导向的物资采购审计工作就
显得尤为重要。本人结合工作实践,从风险识别入手,
重点对物资采购过程中关键环节的风险进行探讨和分
析,全面阐述了物资采购风险导向审计的意义、物资采
购审计的风险类型、物资采购审计策略以及风险防范措
施和建议,从而促进企业加强风险防范和控制。
关键字风险导向审计物资采购探讨审计转型
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以风险为导向的物资采购审计在工矿企业应用初探
2001 年内部审计实务标准定义的内部审计是一种独立
客观的鉴证和咨询活动,旨在增加组织的价值,它通过系
统的、规范的方法评价和改进风险管理、控制和治理过程
的有效性,帮助组织实现其目标。
风险导向审计是目前国际内审工作推行的一种模式或
理念。所谓风险,是指可能对目标的实现产生影响的事件
发生的不确定性。风险导向审计是指审计人员在审计中始
终以分析和评估被审计单位的重要风险为导向,综合分析
和评估影响企业战略目标实现的各种风险因素,对企业风
险管理、内部控制及治理程序进行测试和评估,要求审计
人员在综合考虑企业内外环境因素并对企业环境和经营活
动全面分析的基础上,制定审计策略和采用积极有效的分
析性审计程序,规避各领域可能出现的风险。
近年来,席卷全球的金融危机对组织重新审视风险、
关注风险起到了推动作用,有助于内部审计工作由传统审
计向以风险为导向管理审计的转型。
现以工矿企业物资采购为例试析以风险导向的物资采
购审计:
一、物资采购在经济活动中的重要地位
物资采购是指在企业生产经营过程中为满足生产建设
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和经营管理需要而购买原材料、辅助材料、设备、配件及
工具等物资的经营活动。
马克思的资本循环理论认为,产业资本家不论具体经
营的是哪一部门的生产,都必须先筹集一笔货币,用货币
购买生产资料和劳动力,投入生产过程制造商品,然后再
把商品卖掉收回货币,再继续组织再生产。这种产业资本
循环用公式表现为 G-W…P…W′-G′,其中 G 代表货币,W
代表生产资料,P 代表生产过程, W′代表新生产出的商品,
G′代表收回的货币量。这一循环包含了三个阶段,一是采
购阶段,即“G-W”。通过采购活动,将货币转化成生产资
料。二是生产阶段,即 W…P…W′。三是销售阶段,即 W′
-G′。
在资本循环的三个阶段中,供、产、销,必须紧密衔
接,不能间断,三个环节缺一不可,物资采购与生产、销
售一样在资本的再生产中发挥着举足轻重的作用。
物资采购作为企业主要的成本开支点,不仅是保障生
产与经营管理的重要环节,还是管理的核心内容之一, 是
提高经济效益不可忽视的增长点。如果不严格管控,合理
库存,势必会给企业带来浪费,带来损失;如果企业采购
环节监督管控薄弱,则会出现材料物资价格不实和材料物
资质量低劣等现象。物资采购作为企业供应链的重要环节,
是风险的高发领域,因此企业必须要对采购过程和采购物
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资进行严格的控制。加强企业物资采购风险审计,有利于
规范采购行为,改善采购质量,降低采购成本,堵塞采购
管理漏洞,有效防范和控制经营风险,增加企业价值,实
现企业经营管理目标。
二、对工矿企业物资采购进行风险导向审计的意义
(一) 高风险行业的发展需要。
近年来,随着经济的快速发展,许多工矿企业整体规
模、生产效益在不断扩大,生产、基建、技术改造设备、
原材料、备品备件等物资的采购数量、品种急剧增加,采
购支出金额巨大,采购环境也日趋复杂多变。在利益的驱
动下,采购中暴露的串通抬价、收受贿赂、弄虚作假等舞
弊事件在我们身边时有发生,物资采购中存在的众多风险,
成为现代企业管理不容忽视的领域。高风险行业的性质,
需要审计人员利用风险导向审计查找风险、控制风险,规
范采购市场,惩治舞弊行为。
(二) 有助于提高审计效率、改善审计质量、降低审计
风险。
审计风