文档介绍：基于《企业会计准则——应用指南》下“资本公积”核算内容探析
摘要目前,在我国的资本公积核算中存在着一些不尽人意的地方,本文对XX年1月1目开始执行的新《会计冖准则——应用指南》中“资本公积”账户⑿的核算内容进行分析,并提出了相关建议扉,以期对完善“资本公积”的核算有所帮щ助。
关键词资本公积;资本储备;转增资本
一、资本公积的构成及来源
资本鲒公积是保留在企业内部不予分配、来源于非经营因素的企业资本性积累。其权益属于投资者所有。从其形成来源看,它是投罹资者投入的资本金额中超过法定资本的部分。或者其他人投入的不形成实收资本的猪资产的转化形式,是一种特殊的所有者权叔益。它是企业抵御、防范经营和财务风险、充实资本的重要资金。对保护企业投资脸者和债权人的利益具有重要的意义。近年吁,随着各项新法规制度的颁布。在企业的创立、合并、增资、投资等组建或经营过锿程中,越来越多的业务涉及到“资本公积攀”,使其核算内容日趋复杂。
在XX年潢1月1日实施的新《企业会计准则——应磉用指南》(以下简称《新准则应用指南》
)中,资本公积的来源及构成为:
(一と)资本溢价或者股本溢价
指投资者投入ロ资本超过注册资本或者股本部分的金额。
(二)直接计入所有者权益的利得和损失
指不应计入当期损益、会导致所有者权益吆发生增减变动的、与所有者投入资本或者屡向所有者分配利润无关的利得或者损失。压1利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入遴资本无关的经济利益的流入。其中:有的利得通过“资本公积”直接增加所有者权蠡益;有的利得通过“营业外收入”增加当期损益。2损失是指由企业非日常活动所臾发生的、会导致所有者权益减少的、与向脑所有者分配利润无关的经济利益的流出。姒其中:有的损失通过“资本公积”直接冲揖减所有者权益;有的损失计入“营业外支出”直接冲减当期损益。因此,我国目前Ⅰ资本公积核算的内容中。既有投资者投入资本产生的资本(股本)溢价,又有与投潋入资本无关的利得。资本公积概念及其构惯成于我国1993年会计制度改革时首次出现。至今。其构成随着我国市场经济的崭发展,依据当时的经济特点进行了多次改懒革。具体情况如表1所示。
二、资本公壮积构成、核算内容及其变化
资本公积的┍构成是通过会计处理来体现的。在XX年7月1日《新准则应用指南》开始实施前公,涉及资本公积的业务及会计处理主要依枞据2000年财政部颁布的《企业会计制お度》以及《关于执行(企业会计制度)和┛相关会计准则有关问题解答(一至五)》。XX年7月1日《新准则应用指南》实粑施后,资本公积的构成及会计核算内容如铘表2所示。
三、资本公积核算内容存在赔的问题
资本公积的主体是资本(股本).。在企业所有者权益项目中,资本公积的濠核算是现行会计制度变化最频繁的内容。嗬因而,在会计核算时,为了反映各类不同锍来源资本公积的增减变动情况。企业应设铼置“资本公积”科目核算资本公积的增减界变动情况。《新准则应用指南》中资本公R积账户核算中存在的问题如下。
(一)赔“资本公积”核算内容模糊
《新准则应用指南》中对投资性房地产核算有如下规鸭定:
1采用公允价值模式计量投资性房茹地产的,将作为存货的房地产转换为投资蟛性房地产的,应按其在转换日的公允价值
棂与账面余额的差额,