文档介绍：1917年
将对各类商品分级从量定额征收的产品税改为对工商业均按销售额征收2%的营业税
将
将对工商企业按统一比例税率改为按商品种类以不同税率征收营业税
增值税
1925年
1936年
将多环节课征的营业税改为一次性征收的生产税
1948年
将一次课征制改为分阶段征收制
1954年
将扣除范围扩大到企业购入固定资产的已纳税款, 正式定名为"增值税"
增值税的形成
法国增值税的发展
法国从1917年开始征收营业税,将对各类商品分级从量定额征收的产品税改为对工商业均按销售额征收 2%的营业税。由于当时是按企业的营业额征税的,而且在每个流通环节都征税,存在着重复征税、税负不公的缺点
1917
法国增值税的发展
1925
1925年将对工商企业按统一比例税率改为按商品种类以不同税率征收营业税。这种营业税对每个商品交易环节都按销售额全值征税,存在着多环节重复征税的问题。同一种产品,如果经过的经营环节不同,税负就会不同,这不仅扭曲了商业竞争,而且易造成生产与流通的过度集中
法国增值税的发展
为解决这一问题,1936年法国政府将多环节课征的营业税改为一次性征收的生产税,即发生过程中加工原材料等都不再征税,只就最后产品征税。单一生产税虽然克服了重复征收的问题,但没能解决日益严重的逃税问题,又出现了不能保证财政收入的缺点。
1936
法国增值税的发展
1948
为了缓解逃税的压力,法国于1948年又进行了商品征税制度的改革。将一次课征制改为分阶段征收制,产品每经过一个经营环节都必须纳税。为了避免重量复课税,实行了把以前阶段所交的税款予以扣除的制度,但扣除范围不包括投资性支出所支付的税款。
例如,生产汽车的厂家在纳税时可以扣除购买钢材等生产汽车必须使用的种种材料所已经付出的税款,但不能扣除在购买汽车专用生产线时所缴纳的税款,也就是说,投资性支出的税款不予以扣除。实际上这时的法国营业税已经具有了增值税的性质。
法国增值税的发展
1954年,法国税务当局又批准了对投资性支出所缴纳的税款实行扣税的制度,将扣除范围扩大到企业购入固定资产的已纳税款。沿用上面的例子,也就是说,在计算应缴增值税税额时,连购买汽车专用生产线时所缴的税款以可以扣除了。这时,人们发现这样扣除以后所缴纳的税款,实际上是按销假售额扣除购入物料金额计征的,这个差额意味着企业支付给工人的工资利润等,也就是现在所说的增值额。所以,把这种税收形式正式定名为增值税。
1954
法国增值税的发展
当时,法国征收增值税是很慎重:
一是适用范围只限于工业生产和商业批发环节,对零售商则不征收增值税;
二是只对工业、商品性产品征收增值税,而对农产品、银行、保险以及自由职业者不征收增值税;
三是对企业购买物料所支付的税款,如果大于应缴税款时,只能抵缴下期税款,税务当局一般不向纳税人退税。
1954~1966
从1954年到1966年之间,增值税虽然已基本形成,但仍有不足之处;首先不是对所有产品实行增值税;第二是不能及时补偿制造商或其他人所在地多付的税款。
法国增值税的发展
最初,只对工业生产和商品批发环节征收增值税
1966 年将其征收范围扩大到商品零售环节和农业
1978 年又进一步扩大到与经济、生产直接有关的设计师、建筑师、工程师等自由职业者身上
法国增值税的课税范围
发展至今,法国增值税的征收范围包括农业、商业、工业、服务业和自由职业者,即法国境内所有有偿提供产品和服务的经营活动都应缴纳增值税。
除一般性应税交易外,法国税法还规定了一些特殊交易行为也属于增值税征收范围,如"只要商品进入法国领域,即使没有发生所有权转移或权益交换,也视为进口业务发生,属于增值税征收范围。"
法国增值税的征税范围、纳税人和税率