文档介绍：毕业论文(设计)开题报告
题目: 公允价值在上市公司的应用研究
专业: 会计学
一、选题的背景、意义
(一)背景
2006年2月15日财政部颁布的企业会计准则中体现的最大的亮点就是在17个具体准则中引入了公允价值计量的概念。这些准则对公允价值的定义、适用条件的规定基本与国际会计准则相同。引入公允价值的会计准则项目与国际会计准则中公允价值的涉及范围基本一致,这充分体现了我国和国际会计准则趋同迈出了实质性的一步。公允价值的广泛运用,显示了我国会计国际趋同的实质性进步,也充分反映了我国会计实现国际趋同的信心和决心。
应用公允价值虽然是会计计量的必然趋势,金融衍生工具的大量产生以及随之而来的金融风险使得公允价值成为唯一能够被认可的计量属性。但在我国现阶段,运用公允价值还存在一些问题。基本准则不能统率具体准则;公允价值难于确定;职业道德风险加剧;审计难度加大。
(二)意义
20世纪90年代以来,金融衍生工具的大量产生以及随之而来的金融风险使得公允价值成为唯一能够被认可的计量属性。大量应用公允价值进行计量和报告,已成为20世纪末和2l世纪初会计及其他经济学科领域发展的重要特征。中国顺应潮流,在2006年2月15日财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的企业会计准则体系,其最大亮点就是公允价值的适度、谨慎运用,这一方面契合了中国经济改革的市场化进程及相关支撑环境的完善程度,另一方面实现了与国际财务报告准则的趋同。会计准则运用结果直接关乎企业的财务状况和经营成果,进而影响各利益相关者,即准则的“经济后果”决定了公允价值的运用绝非是简单地准则制定和实施,还需要相应配套环境的支撑。在全球金融危机引发公允价值计量存废之争的背景下,对其实际运用情况尤其是公允价值确定方法——这一难点进行分析,提出完善对策,具有重要意义。
二、相关研究的最新成果及动态
(一)公允价值在2009年上市公司中的运用情况
刘永泽,马妍(2010)《公允价值在我国上市公司的应用研究》指出2007年1月1日正式实施的新企业会计准则引入了公允价值计量属性,并在38个具体准则中有21个在不同程度上运用了公允价值计量属性。目前。新准则实施已近三年,公允价值应用的效果究竟如何?这是监管者和投资者目前最关注的问题。经笔者分析2。2007年,我国1 570家上市公司采用公允价值计量属性的有692家公司。%。2008年, 1 624家上市公司采用公允价值计量属性的有1 089家公司,%。具体应用情况见表1和表2。通过对2007年、2008年我国上市公司应用公允价值总体情况的分析可看出,公允价值在我国的应用多集中在投资性房地产、非货币性资产交换、资产减值、股份支付、债务重组、非同一控制下的企业合并和金融工具确认和计量这几个具体准则。这里需要说明的是。2008年。国际金融危机的爆发直接影响了上市公司公允价值的应用情况。由于受到金融危机影响,我国上市公司商品销售市场不景气、库存积压、存货跌价幅度较大,大部分企业资产公允价值下跌,致使多数上市公司都计提了大量的资产减值准备。
《企业会计准则第12号——债务重组》(陈文2009)指出第五条规定:以非现金资产清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额,计人当期损益。第六条规定:将债务转为资本的,债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本),股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额计人当期损益。(2)在《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》第三条规定:非货币性资产交换同时满足下列条件的,应当以公允价值和应支付的相关税费作为换人资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益:①该项交换具有商业实质;②换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的,应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础,但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。在新准则中,关于非货币性资产交换,由于引入了公允价值,而有可能会产生利润。(3)在《企业会计准则第3号——投资性房地产》第十条规定:有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的,可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。第十一条规定:采
取公允价值模式计量的,不对投资性房地产计提折旧或进行摊销,应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础凋整其账面价值,公允价值与原账而价值之问的差额计入当期损益。新准则中有条件地引入了公允价值计量的模式。准则显示。在应用公允价值模式计量的情况下,应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值。公允价