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资产减值
固定资产减值准备的涵义
固定资产减值准备是指由于固定资产市价持续下跌,或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面价值的,应当按可收回金额低于其账面价值的差额计提固定资产减值准备。
《企业会计制度》第五十六条规定:“企业应当在期末对固定资产逐项进行检查,如果由于市价持续下跌,或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因,导致其可收回金额低于账面价值的,应当计提固定资产减值准备。”
可收回金额,是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值两者之中的较高者。其中,销售净价是指,资产的销售价格减去处置资产所发生的相关税费后的余额。
账面价值,是指固定资产原值扣减已提累计折旧和固定资产减值准备后的净额。
固定资产减值的判断
根据我国《企业会计制度》以及《企业会计准则——固定资产》的相关规定,计提固定资产减值准备的公式为:
计提固定资产减值准备=账面价值-可收回金额
账面价值数据容易获取
可收回金额应取销售净价与未来现金流量现值两者之中的较高者。
因此,判断固定资产是否减值的方法主要依赖销售净价或未来现金流量现值的确定。
企业购置固定资产的主要目的是用于生产经营并且期望未来不断产生经济利益的流入,而不是为了用于出售而获取差价。故判断固定资产是否发生减值,不仅要考虑其销售净价,而且要考虑该固定资产对企业未来收益的影响。
因此判断固定资产存在减值需同时满足两个条件:①固定资产的存在不能为企业带来盈利;②固定资产的销售净价低于其账面价值。根据上述判断标准,某些固定资产虽然其市价低于其账面价值,但由于其仍能为企业净利润作贡献,因此可认为其不需计提减值准备。
固定资产减值测试
企业应当于期末对固定资产进行检查,如发现存在下列情况,应当计算固定资产的可收回金额,以确定资产是否已经发生减值:
(1)固定资产市价大幅度下跌,其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌,并且预计在近期内不可能恢复;
(2)企业所处经营环境,如技术、市场、经济或法律环境,或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大变化,并对企业产生负面影响;
(3)同期市场利率等大幅度提高,进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率,并导致固定资产可收回金额大幅度降低;
(4)固定资产陈旧过时或发生实体损坏等;
(5)固定资产预计使用方式发生重大不利变化,如企业计划终止或重组该资产所属的经营业务、提前处置资产等情形,从而对企业产生负面影响;
(6)其他有可能表明资产已发生减值的情况。
固定资产减值准备的会计处理
一、账户设置
“固定资产减值准备”账户用于核算企业提取的固定资产减值准备。
二、固定资产减值准备的会计处理
(一)、固定资产减值准备的会计处理应注意的问题
(1)固定资产减值准备应按单项资产计提;
(2)已经全额计提减值准备的固定资产不再计提折旧;
(3)已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复时,应在原已提减值准备的范围内转回。
(二)固定资产可收回金额的确认与计量
1、市场法计量销售净价
市场法是根据比较思路来判断资产价值的方法。
用此法的两个前提:
一是需要有一个充分、发育活跃的市场;
二是参照物及与被计价资产可比较的指标、技术参数等资料是可以收集到的。
在具体操作过程中的技术方法有:
(1)市场售价类比法
(2)功能价值法
(3)价格指数法
(4)成新率价格法
(5)市价折扣法
(6)成本市价法
通用固定资产的计价用市场法比较合适。专用或特种固定资产,由于缺乏公开市场,无法使用市场法,这时可以考虑用收益法。当然,通用固定资产计价也可以采用收益法。