文档介绍：本科毕业设计(论文)文献综述题目衍生金融工具会计确认、计量和信息披露问题探析学院商学院专业会计班级学号学生姓名指导教师完成日期一、前言部分随着全球经济的发展,金融工具的不断发展、创新,自20世纪80年代以来,大量衍生金融工具也随之产生。衍生金融工具规避了价格风险,降低了筹资成本,提高了证券市场流动性,它强大的生命力顺应了世界经济和国际金融市场发展,扮演着越来越重要的角色。但是衍生金融工具就像是把双刃剑,在为投资者提供规避风险的同时,它作为一种投机工具可能导致市场巨大的波动及风险,如果操作不好将会导致巨大的损失。以雷曼兄弟公司破产案为代表的美国华尔街金融危机,给美国乃至全世界经济带来了巨大冲击,雷曼兄弟公司破产的根本原因是滥用衍生金融工具,这也使得专家越来越重视对衍生金融工具的研究,同时衍生金融工具的迅速发展可能使企业隐含着巨大的风险,作为会计人员也应该承担起自身的责任,对它进行正确的会计确认、计量及信息披露。相比国外,我国的衍生金融工具的发展尚处于初级阶段。我国衍生金融工具的市场起步晚,衍生金融工具的交易品种数量少,而且我国在监管方面极其薄弱,没有完整的监管体制,缺乏及时、准确的信息渠道。但近年来,我国经济发展迅速,各种衍生金融工具纷纷出现,随着衍生金融工具在我国的不断发展深入,将给我国企业带来大量的相关金融风险,如何及时、准确、清晰地披露衍生金融工具的会计信息,成为了金融界和会计界讨论的热点。对于会计界来说,对于衍生金融工具会计的确认、计量及信息披露是研究重点,同时衍生金融工具对传统会计模式提出了严峻的挑战,它也在会计要素定义、实现原则、会计确认、会计计量及信息披露等方面对传统会计产生了影响和冲击。研究衍生金融工具具有很大的现实意义。《中外衍生金融工具会计准则的比较》中提到所谓金融工具,在我国2006年发布的《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》中的第二条规定提出:金融工具是形成一个企业的金融资产,并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。而所谓的衍生工具,在其第三条规定中指出:衍生工具是指本准侧涉及的,具有下列特征的金融工具或其他合同:1、其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动,变量为非金融变量的,该变量与合同的任何一方不存在特定关系;2、不要求初始净投资,或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比,要求很少的初始净投资;3、在未来某一日期结算。从会计角度来讲,衍生金融工具就是指尚未履行或正在履行之中的合约,它是由传统金融工具衍生而来的一种投资工具。而衍生金融工具会计,简单来说就是用来确认和计量有关衍生金融工具信息并将此信息传递给有关利害关系人的程序。(张杰,2009)二、主体部分随着衍生金融工具的不断发展创新,会计界对于衍生金融工具会计确认、计量及信息披露,理论上的研究与探索没有停止过,不断地在改进完善。(一)国际上对衍生金融工具会计的研究1990年IASC金融工具项目筹委会批准发布了“原则公告草案”,金融资产与负债应以公允价值计量。1995年的LAS32《金融工具:露与列报》要求企业对每一类已确认和未确认的金融资产和金融负债披露公允价值信息,标志着公允价值在衍生金融工具中应用。1999年的LAS39《金融工具:确认和计量》取代了LAS32的部分披露条款,完整地规定了以公允价值对衍生金融工具进行确认和计量。《商品期货与衍生金融工具会计》一书中提到了美国对衍生金融工具的研究。美国财务会计准则委员会较早地涉及了衍生金融工具的会计问题。1981年12月发布了第52号财务会计准则公告《外币换算》与1984年8月发布了第80号财务会计准则《期货合约会计》这两项准则规范了新兴金融工具交易所引发的会计问题,对研究衍生金融工具会计产生了积极地作用。美国财务会计准则委员会公布的第105号《对具有表外风险和信用集中风险的金融工具的揭示》、第107号《金融工具公允价值的揭示》、第119号《对衍生金融工具以及金融工具公允价值的揭示》这些准则中对衍生金融工具的会计确认、计量及披露提出了规范和建议。(耿建新,1997)《国外公允价值会计应用状况研究》中提到了英国在衍生金融工具会计研究方面也作出了贡献。1996年,英国的ASB发布了《衍生产品及其金融工具》讨论稿,打算在制定金融工具会计准则方面分两步走,先披露,后确认和计量。1998年的FRS13《衍生工具与其他金融工具—披露》要求主体在附录中分别作文字披露,并对其金融资产和负责进行分类,提供每一类别的公允价值信息。1996年,澳大利亚AASB和澳大利亚公共会计准则委员会在AS32的基础上发布了AASB103拟AS33《金融工具:列报和披露》。该准则规定主体应对每一类别的金融资产和负债(无论是否确认)的公允价值信息、确