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中英小企业会计核算的比较
!赵敏
本文对已发布的我国《小企业会计制度》与英国《小型报告主体财务报告准则》的具体核算内容进行比
较,分析其差异及原因,提出笔者认为可以借鉴的看法。
% 关键词&中英;小企业会计制度;小型报告主体财务报告准则;会计核算
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% 中图分类号& ’!($) ! %文献标识码&* % 文章编号&+""# , $+-. !""# ++ , "+-( , "$
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赵敏+/0$ , ,女,浙江人,浙江财经学院副教授浙江杭州 1+""+!
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!""# 年$ 月我国财政部发布了小企业会成本核算。对存货的期末计价采用成本与可变
计制度》,对规范我国小企业的会计核算,提高现净值孰低法进行核算,并且规定,当存货的可
小企业会计信息质量,具有非常重要的意义。世变现净值低于其成本时,应计提存货跌价准备,
界范围内,对小企业的会计进行规范的国家并存货跌价准备按单个项目计提,对于数量繁多、
不多,如英国、澳大利亚、新西兰、加拿大、美国单价较低的存货,可以按存货类别合并计提。
等国家对本国的小企业的会计核算进行了规英国《小型报告主体财务报告准则》没有规
范,这些规范大多数是在适合大中型企业会计定存货的日常核算是否可以采用计划成本。对
准则、制度下的简化,旨在节省小企业提供会计存货的期末计价,也按单独存货项目或各组类
信息的成本。其中英国《小型报告主体财务报告似项目的成本与可变现净值两者中较低的总额
准则》经过修改后相对较完善。我国根据当前小加以列示。从这一点看。两者已非常相似。
企业的实际情况:会计核算不规范,管理制度不(二)关于投资。在短期投资方面,我国《小
够健全、会计人员业务素质不够高等特点,对大企业会计制度》的处理方法与《企业会计制度》
中型企业的《企业会计制度》进行了简化处理。的做法基本一致,取得时按实际成本入账,持有
本文拟从中英两国的小企业会计准则、制度的期间取得的股利、利息冲减投资成本,对于股利
比较,分析差异及原因,谈谈笔者的一些看法。和利息,为简化核算起见合而为一,开设“应收
一、具体核算内容的比较股息”科目,代替《企业会计制度》中的“应收股
(一)关于存货。我国《小企业会计制度》规利”和“应收利息”。期末短期投资按成本与市价
定,符合制度的小企业,存货日常核算可以采用孰低计量。当市价低于成本时,计提短期投资跌
实际成本,也可以根据企业具体情况采用计划价准备。在长期股权投资方面,我国《小企业会
万方数据
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计制度》规定其核算可以采用成本法和权益法, 小企业以专门借款购建的固定资产,在达到预
但考虑到小企业投资的情况比较少,完全应用定可使用状态前实际发生的借款费用等,我国
《企业会计制度》中关于长期股权投资的核算不为简化会计处理,采用全部资本化的做法,即在
现实,所以对其中的权益法采用简化的核算方达到预定可使用状态前实际发生的借款费用全
法,不核算股权投资差额及股权投资准备。部计入固定资产的成本,而不必与资产支出数
而英国《小型报告主体财务报告准则》没有相挂钩,不再计入财务费用。而英国的做法一部
对股票、债券投资作出相