文档介绍：现代经济信息
债务重组和公允价值对企业利润的影响
赵晶中国石油天然气集团公司装备制造分公司 100007
摘要:中国在加入WTO以后经济得到飞速发展,会计作为国际通用的商业语言在经济全球化中所扮演的角色越发重要,在新经济形
势下,会计的准则也发生变化。在新准则的运行下公允价值计量属性在债务重组中的应用对企业利润带来的影响是不可忽视的,本文就这
个问题作以下探讨。
关键词:新会计准则;公允价值;债务重组;企业利润
中图分类号:F275 文献标识码:A 文章编号:1001-828X(2011)01-0110-01
一、新会计准则的主要变化差额计入当期损益,股份的面值与公允价值间的差额则确认为指标公
新会计准则一共有38条, 其主要变化是对六个会计要素:资积;其三是修改其他债务条件进行债务重组。对于无条件和有条件的
产、负债、所有者权益、收入、费用、利润进行重新定义,权债发生债务重组,债务人把修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后
制和历史成本不再作为会计核算的基本原则,而更加注重公允价值, 债务的入账价值;其四是以上三种方式的组合。债务重组以现金清偿
后进先出的存货记账方法被取消,资产减值准备计提的改变,债务重债务,非现金清偿债务,债务转增资本和修改其他债务条件等方式混
组方法的改变,企业合并会计处理方法的改变,合并报表理论的改合重组。
变。为将会计准则与国际接轨,形成国际通用商务语言,新准则的一三、债务重组的变化对企业利润带来的影响
大特点是大胆引进了许多国际财务报告准则中应用的新概念。上文在阐述新会计准则在债务重组中引入公允价值属性的过程里
其一大改变是公允价值在金融工具、投资性房地产、非共同控制已隐射出对企业利润的影响,下面再来进行补充。
下的企业合并、债务重组和非货币性交易这六方面的大量应用。(一)防止债权人资产会计报表不真实
其二是金融工具的新概念。原则上债务人以非现金资产清债,当资产账面价低于重组债务,
其三是投资性房地产的新概念。债务人可将差额计入资本公积,而债权人按债权账面价作为接受资产
二、新准则中债务重组的变化及公允价值在债务重组中的入账价值则使所接受价值提高。若债权人不提供真实跨级信息,虚
的应用列资产,则造成债务重组损失。
(一)新准则中债务重组的变化新准则下债权人按接收资产的公允价值进行重组核算,能够较真
。新准则中对债务重组的定义是:债务人发生财务实地反映企业债务重组的会计信息,也解决了资产虚列的问题。
困难的情况下,债权人按其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让(二)解决收入和费用确认不一致
步的事项。而旧准则定义为:债权人按照其与债务人达成的协议或法旧准则下债务人的账面价值与非现金资产账面价间的差额计入:
院的裁定同意债务人修改债务条件的事项。新准则实际上将债务重组债务重组损失,而债权人却按应收债权的账面价入账,不能按债务人
的范围进行了缩小,使得该准则的针对性更强更加准确。方式作重组收益确认,这样同一种业务不能保持处理一致,不符原
。旧准则中企业债务重组明确的首要原则,而新准则解决这一问题,是双方就同一交易事项在会计核算上取
则是:债务重组中无论债务人或债权人,均不确认债务重组收益。而得一致。