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D. 积极式和消极式均可注册会计师负责审计Y公司2011年的财务报表发现,Y公司2009年12月31日购入了一台机器设备,入账价值是31万元,预计净残值是1万元,预计使用年限是6年,用直线法计提折旧,2011年12月31日,Y公司在检查时发现该设备可能发生减值,经测算该设备的可回收金额是18万元,则2011年12月31日,应对该设备计提的减值准备是()万元。, 注册会计师对应付账款实施的下列审计程序中, 与查找是否存在未入账的应付账款无关的是( )。检查供应商发票、验收报告或入库单结合存货监盘程序,,,,与实现采购交易截止目标最相关的是( )。,:X公司2010年12月1日购入了一条生产线,该生产线原值1200万元,累计折旧为600万元,该生产线预计还可使用5年,采用直线法计提折旧,购入该生产线后,X公司立即对该生产线进行了更新改造,截止2011年6月30日,更新改造完成,该项改造并未延长生产线的使用寿命,在改造过程中,领用工程用材料100万元,领用生产用原材料150万元,更换生产线一主要部件支出300万元,原生产线使用的该部件原值为500万元,截止2011年12月31日,该生产线的账面价值是500万元,A注册会计师应该提出的审计调整建议是()。,2011年9月30日,工程按照合同规定全部完工,达到预定使用状态,10月10日办理了竣工决算,11月1日厂房投入使用,则X公司该笔专项借款停止资本化的时间是()。,发现S公司应付账款明细账中存在确实无法支付的大额应付账款。对此,A注册会计师应提请S公司管理层作()的会计处理。“应付账款”,贷记“其他业务收入”“坏账准备”,贷记“营业外收入”“应付账款”,贷记“营业外收入”“坏账准备”,贷记“资本公积”二、,正确的有( )。请购单是证明有关采购交易的“发生”认定的证据之一,也是采购交易轨迹的起点请购单是证明有关采购交易的“完整性”认定的证据之一,“完整性”“存在或发生”,编制和签署支票的相关控制包括( )。, ,能证实采购交易记录的完整性认定的有( )。 X公司2011年的财务报表,X公司制定了相关的职责分离制度,中合理的有( )。其采购员小王负责市场询价,经货比三家,确定了一家供应商采购员小李订立了采购合同,,小张负责验收,,,工程项目不相容岗位一般包括( )。项目建议、,属于与固定资产的内部控制相关的制度的有( )。、,注册会计师应该通过( )等方法详细了解有关交易或付款的内部控制。 S公司采购与付款交易的相关账户余额,当出现( )情形时,注册会计师应该考虑实施细节测试。,选择以下( )方法对应付账款执行实质性分析程序。将期末应付账款的余额与期初余额进行比较,分析波动原因分析长期挂账的应付账款,要求被审计单位作出解释,判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润,, 应付账款与流动负债的比率, 并与以前年度相关比率对比分析,,,以下说法正确的有( )一般情况下,应付账款必须函证一般情况下,,应付账款明细账户金额较大,,注册会计师均不应该实施函证注册会计师在审计X公司2011年的财务报表,在审计过程中,为了证明固定资产项目的合理性,对固定资产实施了实质性分析程序,则以下说法正确的有( )。,建立有关数据的期望值确定可接受的差异额,将实际情况与期望值比较,,,注册会计师应该获取不同的证据以确定其所有权,以下关于注册会计师获取固定资产不同审计证据来证明其所有权的说法中,正确的有( )。对外购的机器设备,通常经审核采购发票、采购合同等予以确定对于房地产类固定资产,需查阅有关合同、产权证明、,应验证有关融资租赁合同,, S公司的固定资产时发现以下计提固定资产折旧的情形,其中,注册会计师应该认为 S公司处理正确的有( )。A对于已经达到预定使用状态但没有办理竣工决算的固定资产,没有计提折旧对已提足折旧但仍继续使用的固定资产,,,,按照企业会计准则的规定,注册会计师认为恰当的有( )。当月增加的无形资产,当月开始摊销,当月减少的无形资产,当月不进行摊销当月增加的无形资产,当月不进行摊销,当月减少的无形资产,,、简答题ABC会计师事务所正在对 Y公司2011年度财务报表进行审计。 S注册会计师负责审查固定资产及其折旧项目,相关资料如下:资料一:S注册会计师审计Y公司2011年度财务报表的“固定资产”和“累计折旧”项目时,发现下列情况:(1)某一生产车间有两台生产用设备,其中一台设备是融资租入的, Y公司认为是融资租入的固定资产,所以并未对其计提折旧, 另一台设备因为进行日常的修理, 所以在修理期间也没有计提折旧。(2)6月份购入设备一台,价值 100万元,当月达到预定可使用状态, 7月份交付使用,公司从8月份起开始计提折旧。(3)Y公司对厂房采用平均年限法计提折旧。该厂房预计可使用年限 10年,预计净残值率为5%,Y公司确定的该厂房的年折旧率为 10%。资料二:针对Y公司的固定资产审计, S注册会计师实施的部分审计程序如下:Y检查2011年购入的生产设备的的发票金额并追查至账簿记录;检查2011年度从在建工程转入的厂房、仓库的原始凭证;结合2011年发生的长期借款项目查明有无以固定资产担保或抵押等情况;索取或编制融资租赁设备汇总表,追查到相关的融资租赁协议。要求:1)针对资料一的情况,指出被审计单位的会计处理是否正确,如果不正确,请给出恰当的处理建议。2)针对资料二的情况,请分别指出这些审计程序主要是针对固定资产的何种认定。参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】D【解析】请购单可以由仓库负责填写,也可以由其他部门编制,所以选项 A错误;大多数企业对正常经营所需物资的购买均做一般授权, 选项B错误;对于资本支出和租赁合同, 企业通常要求作特别授权, 只允许指定人员提出请购, 所以选项 C错误;由于企业内不少部门都可以填列请购单, 可能不便事先编号, 为加强控制,每张请购单必须经过这类支出预算负责的主管人员签字批准,所以只有选项 D是正确的。2.【答案】B【解析】独立检查订购单的处理,的完整性认定有关。确定是否确实收到商品并正确入账,这项检查与采购交易3.【答案】B【解析】常用控制测试中的检查内部核查的标记通常会涉及到的认定包括发生、价和分摊、分类、截止等,一般不会涉及到完整性认定。准确性、计4.【答案】B【解析】将实际毛利与以前年度和预算相比较,对任何重大差异都要进行调查,而不是对任何差异都进行调查,所以选项 B的说法错误。5.【答案】A【解析】选项 A属于采购交易的截止测试。6.【答案】A【解析】应付账款的函证最好采用积极函证方式,并具体说明应付金额。7.【答案】C【解析】2011年于可回收金额 1812月31日,该机器设备的账面价值是31-(31-1)÷6×2=21(万元),高万元,所以应该计提的固定资产减值准备是21-18=3(万元)。8.【答案】D【解析】选项D是逆查,能够证明的是存在认定,而查找未入账的应付账款为证明的是完整性认定,所以不能以应付账款账簿记录为起点,追查到相关原始凭证。9.【答案】C【解析】选项A与完整性认定相关,选项B与存在认定相关,选项D与分类认定相关。10.【答案】B【解析】被替换部分的账面价值 =500-600/1200×500=250(万元)。更新改造完成后,转入固定资产的账面价值是 1200-600-250+100+150+300=900(万元),由于更新改造期间不计提折旧,在采用直线计提折旧的情况下, 2011年计提的折旧额是 900/5×6/12=90(万元),所以2011年底该生产线的账面价值是 900-90=810(万元),所以正确的选项是 B。11.【答案】A【解析】当固定资产达到预定使用状态,应该停止借款费用的资本化,该项工程就已经完工,达到了预定使用状态,所以停止资本化的时间点是2011年9月9月30日。30日12.【答案】C【解析】对企业确实无法支付的应付账款。根据会计准则的规定,应按规定转入“营业外收入”科目中,所以选项C正确。二、多项选择题1.【答案】AD【解析】请购单是证明有关采购交易的“发生”认定的证据之一,也是采购交易轨迹的起点;验收单是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在或发生”认定的重要凭证。2.【答案】ABCD【解析】四个选项均属于编制和签署支票的相关控制,除此之外,还包括:支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销,以免重复付款;支票应预先顺序编号,保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性;应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票。3.【答案】AB【解析】选项CD证实的是采购交易记录的存在认定而不是完整性认定,所以正确的选项是AB。4.【答案】BCD【解析】询价与确定供应商属于不相容的岗位,所以选项 A错误,其余的选项均正确。5.【答案】ABCD【解析】四个选项均属于工程项目不相容岗位。6.【答案】ABCD【解析】四个选项都属于与固定资产的内部控制相关的制度。7.【答案】ABCD【解析】为了评估有关交易或付款的重大错报风险,注册会计师应该通过审阅以前年度审计工作底稿、观察内部控制执行情况、询问管理层和员工、检查相关的文件和资料等方法加以了解。8.【答案】ACD【解析】选项A属于重大错报风险评估为高的情形, 这种情况下注册会计师需要考虑实施细节测试,选项 B,实质性分析程序如果显示出未预测的趋势才是注册会计师应该考虑实施细节测试的情况,所以选项 B不正确,选项 C、D都属于注册会计师需要考虑实施细节测试的情况,除此之外,注册会计师如果有需要为有些项目单独出具审计报告的情形, 也需要考虑实施细节测试。9.【答案】ABCD【解析】四个选项均是注册会计师对应付账款执行实质性分析程序采用的方法。10.【答案】BC【解析】一般情况下,并非必须函证应收账款, 这是因为函证不能保证查处未记录的应付账款,所以选项 A错误,选项B正确,但是如果控制风险较高, 某应付账款明细账户金额较大,则应考虑进行应付账款的函证, 所以选项 C正确,进行函证时,注册会计师应该选择较大金额的债权人,以及那些在资产负债表日金额不大, 甚至为零,但为被审计单位重要供应商的债权人,作为函证对象。11.【答案】ABCD【解析】以上对固定资产实施实质性分析程序的说法都是正确的。12.【答案】ABC【解析】对受留置权限制的固定资产,通常还应审核被审计单位的有关负债项目等予以证实,所以选项D错误,其余选项均正确。13.【答案】BD【解析】对于已经达到预定使用状态但没有办理竣工决算的固定资产,选项A错误;对当月增加的固定资产,从下月起计提折旧,所以选项应该计提折旧,所以C错误。14.【答案】AC【解析】选项B,应该是当月增加的无形资产,当月开始摊销,当月减少的无形资产,当月不进行摊销,选项D,无形资产的开发支出,只有符合资本化条件的,才能予以资本化。三、简答题【答案】1)①融资租入的固定资产应该计提折旧,固定资产日常修理期间,应该计提折旧,因此S注册会计师应建议Y公司对这一生产车间的两台设备都要补提折旧。②Y公司购入的设备,应在其达到预定可使用状态时转入固定资产,从次月开始计提折旧。Y公司应从 7月份起计提折旧, S注册会计师应建议 Y公司补提折旧。③Y公司计算的厂房的折旧率不正确,应该是 %,在计算折旧率时未考虑净残值的影响,2)①检查2011年购入的固定资产的发票金额并追查至账簿记录;涉及与期末账户余额相关的“完整性”认定 。②检查2011年度从在建工程转入的厂房、仓库的原始凭证,涉及与期末账户余额相关的“权利和义务”和“计价与分摊”认定。③查明有无以固定资产担保或抵押等情况,涉及与期末账户余额相关的“权利和义务”和与列报相关的“完整性”认定。④索取或编制融资租赁设备汇总表,追查到相关的融资租赁协议,涉及与期末账户余额相关的“存在”、“计价和分摊”和“权利和义务”认定。