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有账款、应付票据、预收账款、其它应付款、应付工者权益总额始终保持平衡。资、应付福利费、应交税金、应付利润、预提费用、。益两个方面变动的,会使双方总额发生增加或减少三、所有者权益类。包括以下科目:实收资本、的变动,但是变动后双方总额仍然相等。资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配。、成本类。包括:生产成本和制造费用两个权益一方变动的,不但不会影响双方总额相等,而科目。且原来的总额也不会变动。五、损益类。损益类包括的科目有:产品销售经济业务发生后对会计等式的影响。收入、产品销售成本、产品销售费用、产品销售税4:..期末余额=期初余额+本期增加发生额-出、所得税。这里既包括收入类科目也包括费用类本期减少发生额科目,之所以把这两类科目合并为损益类科目,是第三章复式记账因为这两类科目核算的内容都与损益的计算相关。第一节复式记账原理(二)会计科目的级次。一、记账方法的意义和种类会计科目的级次要体现会计信息的不同详细记账方法:是在账户中登记经济业务的方法。程度。经济业务的发生会引起各有关会计要素的增减变一般情况下:会计科目的级次可以分为以下两动。类:曾采用过不同的方法,主要是单式记账和复式(1)总分类科目:这是对会计对象不同经济记账。内容所作的总括分类。单式记账是指对发生的经济业务只在一个账(2)明细分类科目:这是对总分类科目所含户中进行记录的记账方法。内容所作的进一步分类,它是反映核算指标详细、复式记账是指对发生的每一项经济业务都以具体情况的科目。相等的金额,在相互关联的两个或两个以上账户中按照我国现行会计制度规定,总分类科目一般进行记录的记账方法。由财政部或企业主管部门统一制定。明细分类科从以上对比当中可以看出:单式记账法是一种目,除了会计制度规定设置的以外,各单位可以根比较简单、不完整的记账方法。它在选择单方面记据实际需要自行设置。账时,重点考虑的是现金、银行存款以及债权债务第四节账户及其基本结构方面发生的经济业务。没有一套完整的账户体系。一、是设置账户的必要性账户之间也形不成相互对应关系,所以不能全面、账户:是对会计要素进行分类核算的工具。它系统的反映经济业务的来龙去脉,也不便于检查账应该以会计科目作为它的名称并具有一定的格式。户记录的正确性。会计账户和会计科目是两个既有区别又相互联系复试记账法是以会计等式为依据建立的一种的概念,他们的联系是账户是根据会计科目设置记账方法。的。会计科目就是账户的名称,设置会计科目和开二、复式记账的特点设账户的目的都是为了分类提供会计信息,两者所(1)对每一项经济业务都在两个或两个以上反映的经济内容是一致的。它们的区别是:会计科相互关联的账户中进行记录。目仅是分类核算的项目,而账户既有名称又有具体(2)由于每项经济业务发生后,都是以相等结构;会计科目是进行分类核算的依据,而账户则的金额在有关账户中进行记录。是记录经济业务的载体。在实际工作中,会计科目第二节借贷记账法和账户往往作为同义词来理解,互相通用,不加区一、借贷记账法的记账符号别。借贷记账法:是以借贷作为记账符号,反映各二、账户的基本结构项会计要素增减变动情况的一种记账方法,是各种账户结构分为两个基本部分,划分为左右两复式记账方法中应用最广泛的一种方法。借贷记账方,以一方登记增加额,另一方登记减少额。法是一种复式记账法,它的特点,就是以借贷作为账户要依附于薄记开设,也就是账簿。这样呢,记账符号,反映各项会计要素增减变动情况。每一个账户只表现为账簿中的某章或某些帐页,它二、借贷记账法的账户结构们一般应该包括下列内容:在借贷记账法下,账户的基本结构是:左方为(一)账户的名称,也就是会计科目。借方,右方为贷方,但哪一方登记增加,哪一方登(二)日期和摘要,就是记录经济业务的日期记减少,则要根据账户反映的经济内容来决定。账和概括说明经济业务的内容。户结构就是指账户的登记方法,具体讲就是借方登(三)增加和减少的金额及余额。记什么、贷方登记什么、期末有没有余额。如果有(四)凭证号数,说明账户记录的依据。余额在哪一方,表示什么。(一)资产、费用的账户结构5:..它们的增加记借方减少记贷方。期末余额是在四、借贷记账法的试算平衡借方表示资产。那么,这类账户它的期末余额=期试算平衡:根据会计等式的平衡原理,按照记初的借方余额+本期借方发生额-本期贷方发账规则的要求,检查账户记录的正确性的一种方生额。费用结转后一般没有余额。法。通常是采用编制总分类账发生额或余额试算平(二)负债、所有者权益、收入、利润类账户。衡表进行的。借贷记账法的试算平衡总的讲就是按这类账户的结构是:本期增加记在贷方,减少照借贷平衡的原理进行的。记在借方,余额在贷方表示负债、所有者权益,期借贷平衡可用公式表达如下:末余额=期初贷方余额+贷方的本期发生额-借方本全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期期发生额。收入、利润结转后一般没有余额。贷方发生额合计(三)应借应贷记账发登记经济业务的步骤全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷(略)方余额合计三、借贷记账法的记账规则借贷记账法的优点:,可以鲜明地反映各种经有贷、借贷必相等”。在借贷记账方法下对任何类济活动的来龙去脉;型的经济业务都是一律采用“有借必有贷、,账户的基本结构为使用相等”的记账规则。记账规则的形成可以从以下两既反映资产,又反映负债的双重性质账户提供了理个方面理解:解的基础,因此,采用借贷记账法不要求对所有账(一)根据复式记帐的原理,任何一项经济业户固定分类;“有借必有贷,借贷必相等”的记账规则联的账户中进行登记。记账,无论发生额和余额都保持借贷平衡关系,对(二)根据借贷记账法账户结构的原理,每一日常核算记录的汇总和检查十分简单。项经济业务都是按借贷相反的方向记录,也就是要第四章账户和借贷记账法的应用求对每一项经济业务都以相等的金额,借贷相反的第一节工业企业的主要经济业务方向在两个或两个以上相互关联的账户中进行登略记。第二节资金筹集业务的核算(1)账户对应关系。运用借贷记账法记账时,企业筹集资金的渠道是指企业取得资金的来在有关账户之间都会形成“应借应贷”的相互关系。源。那么这种关系就叫做账户的对应关系。一、实收资本的核算(2)对应账户。发生对应关系的账户就叫做实收资本是指企业实际收到的投资者投入的对应账户。资本,它是企业所有者权益中的主要部分。(3)会计分录。会计分录就是标明某项经济内容、登记方法、要求:业务的应借应贷账户及其金额的记录。这个账户是所有者权益类账户,账户的贷方登会计分录有两种:记所有者投资的增加额,借方登记所有者投资的减一、简单的会计分录。是指一个账户的借方只少额,期末余额在贷方表示期末所有者投资的实有同另一个账户贷方发生对应关系的会计分录,即数额。该账户可以按照投资者设置明细账,进行明“一借一贷”的会计分录。细分类核算。它的贷方是登记收到投资者的投入的二、复合会计分录。是指一个账户的借方同几资本,借方是登记投入资本的减少,余额在贷方,个账户贷方发生对应关系,或者相反,一个账户的表示期末投入资本的实有数额。其收到的所有者投贷方同几个账户的借方发生对应关系的会计分录,资都应该按实际投资数额入账;以货币资金投资即“一借多贷”或者“多借一贷”的会计分录。还有一的,应该按实际收到的款项作为投资者的投资入种是几个账户的借方同几个账户的贷方发生对应账;以实物形式投资的,按双方认可的估价数额作关系的会计分录,也就是“多借多贷”的会计分录,为实际投资额入账。需要指出的是,企业在生产经即是说复合会计分录既包括“一借多贷”和“多借一营过程中所取得的收入和所发生的费用和损失,不贷”,也包括“多借多贷”的会计分录。得直接增减投入资本。6:..二、短期借款的核算应付票据:当企业购买材料,是采用商业汇票,短期借款:期限在一年以下的各种借款为短期就是商业承兑汇票或者是银行承兑汇票,采用这种借款。期限在一年以上的各种借款,为长期借款。结算方式来结算供货单位的货款时,应该相应的开短期借款的核算包括取得借款、支付借款利息和归设应付票据的账户,用来反应与供货之间的结算关还借款三项主要内容。系的账户。(汇票分为:带息和不带息两种。)利息的提取:利息的支付:日常核算企业应该设置应付票据备查簿,详细借:财务费用:借:预提费用:登记每一票据的种类、签发时期、票面金额、收款贷:预提费用:贷:银行存款:人、付款日期和金额等详细资料。应付票据到期付第三节生产准备业务的核算清的时候,应该在备查簿中逐笔的注消。一、固定资产购入业务的核算预付账款:这个账户的用途是用来反映和监督固定资产:一般是指使用期限比较长、单位价企业向供货单位预付购买材料货款,而与供货单位值比较高,能在若干个生产周期中发挥作用,并保发生的债权结算业务情况的账户。持其原有实物形态的劳动资料。应交税金:(增值税率17%)是用来反映和监账户的结构:它的借方是登记增加固定资产的督企业与税务机关之间有关各种税金的应交和实原始价值,贷方登记减少固定资产的原始价值。期缴的结算情况的账户。应交税金属于双重性质的账末余额在借方,表示期末结存固定资产的原始价户,期末余额可能在借方,也可能在贷方。值。第四节产品生产业务的核算为了反映和监督企业固定资产的增减变动和一、账户设置:结存情况,应该设置固定资产账户。生产成本:这是用来归集和分配产品生产过程固定资产分为:不需安装和需安装两种。不需中所发生的各种费用,正确计算产品生产成本的账要安装,即可投入生产使用。对于需要安装的固定户。这个账户如果有余额在借方表示未完工产品的资产,在记录固定资产建设是时用在建工程”,在生产成本。生产成本账户按照产品的品种设置明细安装结束后,将其全部转入“固定资产”。在建工程账,进行明细分类核算,计算出某种产品的生产成这个账户借方登记购进时支付的价款、包装费、运本。杂费、安装费等等。生产成本项目分为:直接费用和间接费用。直二、材料采购业务的核算接费用包括直接材料和直接人工,直接费用在生产材料采购:设置材料采购账户原因:用来反映中直接记入产品。间接费用包括制造费用,制造费和监督企业外部材料的买价和采购费用。计算确定用按照生产产品的比例分别记入各个产品中。材料采购成本。制造费用:是用来归集和分配生产车间为组织不论材料是否运达企业和是否已验收入库,采和管理车间生产活动发生的各项间接生产费用。包购材料的实际支出都要记入这个账户的借方,贷方括车间一般人员的工资,以及按照这个工资额的登记已验收材料的实际成本,也就是对已验收入库14%计算提取的福利费,车间房屋建筑按月提取的的外购材料,在确定其采购成本之后,按其成本从折旧费,车间固定资产以及生产工具发生的修理“材料采购”的贷方转入“材料”账户的借方。期末“材费,车间办公活动支付的办公费、水电费以及机物料采购”账户,如果有余额的话在借方,表示款已料消耗等。账户期末一般没有余额,应该按照不同付,尚未运达企业,或者已经运达企业,但是还没的车间设置明细账,进行明细分类核算。有验收入库的在途材料的实际成本。在计算出了入应付工资:应付工资账户是用来核算企业应付库材料采购成本以后,才能结转入库材料的采购成职工工资总额,反映和监督企业与职工工资结算情本,这时候才能借材料贷记材料采购账户。况的账户。账户的贷方登记本月结算的应付职工工材料:这个账户是用来反映和监督企业库存材资,同时,对应付的工资额应该作为一项费用,按料,增减变动和结存情况的账户。其经济用途分别计入有关的生产成本、制造费用、应付账款:这个账户是用来反映和监督企业因管理费用等账户。(双重性质的账户,期末余额可采购材料而与供应单位发生的结算债务的增减变能在借方,也可能在贷方。)动情况的账户。7:..应付福利费:应付福利费账户是为了反映和监应收账款:是用来反映和监督企业因销售产品督职工福利费的提取和支用情况而设立的账户。这向购买单位收取货款的结算情况的账户。如果由于个账户的贷方登记的是从成本费用中提取的职工销售产品存在着应收未收货款的业务,就应设置这福利费。借方登记实际支用的职工福利费。这个账个账户。应收账款账户的借方登记由于销售产品而户如果有期末余额应该在贷方,表示已经提取尚未发生的应收款项,贷方登记收回的应收款项,期末支用的节余的福利费的数额,属于应付未付的费余额在借方表示尚未收回的应收账款。这个账户应用。按照不同的购买单位,设置明细账,进行明细分类累计折旧:固定资产账户按原始价值反映增减核算,以便反映和监督各个部门单位和企业结算货变动和结存情况。款的情况。待摊费用:待摊费用账户是指企业已经支出但应收票据:企业的销售产品的时候,或购买单应由本期和以后各期分别负担的、分摊期在一年以位采用商业承兑汇票或者银行承兑汇票结算方式内的各项费用。结算货款,企业就应设置应收票据”账户。用来反预提费用:预提费用是根据受益情况预先分期映监督与购买单位开出的商业汇票的结算情况。企从成本费用中计提,根据合同或者有关规定,以后业应该设置“应收票据备查账”逐笔登记每一应收票某个时间实际支付的费用。预提费用账户的贷方登据的详细资料,收到款后再逐笔注销。记预先按一定标准提取、应由本期负担的各项费预收账款:预收账款账户是用来反映和监督企用,比如说预提修理费,预提借款利息等等。业预收货款的发生与偿付情况。企业在业务较少的产成品:产成品就是用来反映和监督企业库存情况下,不设置“预收账款”账户,通过“应收账款”产成品实际成本的增减变动及其结存情况的账户。账户来完成核算。记录的方法与“预收账款”方法一二、产品生产业务的总分类核算(略)样。三、产品生产成本的计算(详见P81~83)(三)产品销售收入的总分类核算(略)产品生产成本计算的一般程序:二、(一)账户的设置::是用来反映和监督企业已经销工业企业一般设立以下三个成本项目:原材售产品生产成本的计算和结转的账户。为了便于计料、工资及福利费、制造费用。算各种产品销售利润,,进行明细分类第五节产品销售业务的核算核算。一、产品销售收入的核算产品销售费用:是用来反映和监督企业在产品(一)产品销售收入的确认销售过程中发生的各种销售费用的账户。销售费用销售收入确认的时间主要有以下几种:。产品的运输费,装卸费,包装费,广告费,。设销售机构的经费等等。。