文档介绍：该【《企业合并及合并财务报表》课件案例 】是由【青山代下】上传分享，文档一共【12】页，该文档可以免费在线阅读，需要了解更多关于【《企业合并及合并财务报表》课件案例 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1)购买日的调整分录借:资本公积20贷:应收账款20(2)编制合并利润表时合并底稿中的调整分录借:应收账款20贷:资产减值损失20(即子公司的净利润增加20万)在合并报表中没有“资产减值损失”20万,所以要调增子公司净利润20万;另外由于在购买日合并报表底稿中减记应收账款20万(借:资本公积20贷:应收账款20万),,,假设该项应收账款在2017年10月份收回70万元,则合并报表上要确认资产减值损失10万元:(1)购买日之后,C公司收回该项应收账款时借:银行存款70资产减值损失30贷:应收账款100(2)A公司的合并底稿中,仍然要冲回减值准备20万,只确认10万的资产减值损失:借:应收账款20贷:资产减值损失20三,假设C公司10月份实际收回该项应收账款100万元(该项应收账款实际没有发生减值):1,C公司的个别报表:(2)购买日之后收回该项应收账款时借:银行存款100贷:应收账款1002,A公司合并底稿的调整分录:(1)购买日的调整分录,购买日评估的应收账款为80万借:资本公积20贷:应收账款20(2)编制合并利润表时合并底稿中的调整分录借:应收账款20贷:资本公积20此时可以理解为购买日评估的应收账款公允价值有误,再将其转回去,C公司的资产减值损失没有发生,并不需要调整子公司的净利润.:..四,假设C公司该项应收账款在2017年9月份计提应收账款坏账准备10万元,10月份实际收回该项应收账款90万元(该项应收账款实际发生减值10万):1,C公司的个别报表:(1)购买日后计提坏账准备时:借:资产减值损失10贷:应收账款减值准备10(2)购买日之后收回该项应收账款时借:银行存款90应收账款坏账准备10贷:应收账款1002,A公司合并底稿的调整分录:(1)购买日的调整分录,购买日评估的应收账款为80万借:资本公积20贷:应收账款20(2)编制合并利润表时合并底稿中的调整分录借:应收账款20贷:资本公积10资产减值损失10此时可以理解为购买日评估的应收账款公允价值有误,再将其转回去10万。同时子C公司实际发生资产减值损失10万,也要将其转回,增加C公司的净利润10万。例11:调整年初未分配利润连续编制合并报表的情况下,上期时候针对利润表项目的调整,最终会转入未分配利润,也就是影响上期末未分配利润的金额,但是由于调整抵消分录只是在合并工作底稿中才做的,并没有真正影响个别报表中未分配利润的金额,所以在连续编制合并报表的情况下,需要将上年的分录重新做一遍,并将利润表项目替换为“未分配利润—-年初,以使本期未分配利润的年初数与上年未分配利润年末数相等。2017年1月1日,A公司发行股份200万股(每股1元,公允价值10元/股)收购C公司100%的股份(非同一),合并日C公司股本1000万,,未计提坏账准备。A公司评估该项应收账款的公允价值为80万,该项坏账准备2017年已全部核销。C公司账上原有一项固定资产账面价值200万,按照年限平均法计提折旧,剩余折旧期10年,残值为0,A公司评估后认为该项固定资产公允价值300万。假设该项应收账款在2017年10月份收回80万元。,2017年底编制合并报表时(1)合并底稿调整分录:借:应收账款20贷:资产减值损失20借:管理费用10贷:累计折旧10借:长期股权投资1010:..贷:投资收益1010(调整后的净利润=1000+20—10)借:资产减值损失20贷:未分配利润10管理费用10(调整的子公司净利润也要转到未分配利润里面)(2)合并底稿抵消分录:借:股本1000未分配利润1510(子公司期末未分配利润1500万+调整的净利润10万)商誉500(商誉和合并时点的一样还是500万)贷:长期股权投资3010(权益法调整后的长期股权投资=2000+1010)借:投资收益1010未分配利润——年初500贷:未分配利润——年末1510二,2018年底编制合并报表时,C公司个别报表上的“未分配利润-—年初还是1500万元,因此要调整“未分配利润--年初”科目:借:应收账款20贷:未分配利润——年初10累计折旧10这样2018年合并报表中的“未分配利润——年初”为1510万,与2017年末的未分配利润相等。例12:内部商品交易的抵消A公司拥有C公司70%股权,,A公司本期向C公司销售产品确认营业收入1000万元,该产品销售成本为800万元。一,当年购入,当年全部对外销售C公司在本期将该产品全部售出,其销售收入为1200万元,销售成本1000万元,抵消分录:借:营业收入1000(A公司的销售收入)贷:营业成本1000(C公司的销售成本)二,当年购入,当年全部未对外销售,形成存货:借:营业收入1000(A公司的销售收入)贷:营业成本800(A公司的销售成本)存货200(C公司存货的账面价值为1000万,冲回200万)三,当年购入,当年对外销售50%,剩余形成存货:借:营业收入1000(A公司的销售收入)贷:营业成本900(A公司的销售成本400万+C公司销售成本500万)存货100(C公司存货的账面价值为500万,冲回100万)四,2017年购入,2018年编制合并报表时仍未对外销售,形成存货,C公司对该存货计提了100万元减值准备,有确认了25万元的递延所得税资产:借:未分配利润——年初200贷:存货200借:存货跌价准备100:..100借:所得税费用25贷:递延所得税资产25五,2017年购入,2018年编制合并报表时仍未对外销售,形成存货,C公司对该存货计提了300万元减值准备:借:未分配利润——年初200贷:存货200借:存货跌价准备200贷:资产减值损失200(存货跌价准备冲销以未实现内部销售利润为限,本例中为200万)六,2017年购入,2018年编制合并报表时仍未对外销售,形成存货,C公司对该存货计提了300万元减值准备,然后又对外售出,收到价款700万元:借:未分配利润-—年初200贷:存货200借:存货跌价准备200贷:资产减值损失200结合个别报表的分录进行分析:(1)C公司:借:资产减值损失300贷:存货跌价准备300借:银行存款700贷:主营业务收入700借:主营业务成本700存货跌价准备300贷:存货1000(2)A公司合并底稿:借:未分配利润——年初200贷:存货200借:存货跌价准备200贷:资产减值损失200此时合并报表上存货的账面价值和C公司存货的账面价值相等,都是700万。因此销售该存货的分录不需要调整,直接过入合并报表即可,视为A公司直接对外销售。例13:内部交易的固定资产清理A公司拥有C公司70%股权,,A公司以6万元的价格向C公司卖出一辆货车,该车原值11万,已提折旧6万,预计折旧5年,残值1万元,剩余折旧期为2年。合并报表编制底稿中的处理:一,内部交易固定资产超期使用时发生清理假设2017年10月1日,C公司将该车卖出,:借:未分配利润——年初1:..1借:累计折旧1贷:未分配利润——,内部交易固定资产折旧期未满时发生清理假设2016年7月1日,C公司将该车卖出,取得价款为2。5万元,2016年编制合并报表时的调整分录:借:未分配利润——年初1贷:营业外收入1借:营业外收入0。5贷:未分配利润——年初0。25管理费用0。25()结合C公司的个别报表的分录进行分析,C公司处理该车时:借:::。5贷:固定资产6借:营业外支出3。5贷:,卖车影响净利润1万元(损失),,假设A公司直接对外卖掉该车的分录为:借:::固定资产清理3累计折旧8贷:固定资产11借:营业外支出3贷:(损失),。例14:内部交易的递延所得税确认A公司拥有C公司70%股权,系A公司的母公司。2015年6月30日,A公司以6万元的价格向C公司卖出一辆货车,该车原值11万,已提折旧6万,预计折旧5年,残值1万元,剩余折旧期为2年,假设C公司的所得税税率为25%(这里要以购买方的所得税税率来计算递延所得税)。合并报表编制底稿中递延所得税的处理:在A公司将该车卖给C公司之后,该车的计税基础发生了改变,变成6万元,剩余折旧期2年,,残值1万。而在合并报表中,该车的账面价值仍为5万元,因此在合并报表中要确认递延所得税资产。(1)交易日编制合并报表中的调整分录::..:(2)随着时间的推移,内部交易的未实现利润会逐步减少,。借:所得税费用0。0625贷:递延所得税资产0。0625因为到2016年底,,合并报表中的账面价值为4万元。,。。(假设没有其他交易影响递延所得税)案例讲解:一:同一控制的案例,合并日是2016年6月30日,A公司(母公司)和C公司(子公司)的报表见案例资料。,每股4元,收购C公司80%的股份。(1)编制合并日的抵消分录.(2)假设C公司2016年全年实现净利润500万元,2016年8月10日,A公司销售给C公司一批存货,账面价值100万元,当年C公司已全部对外销售,销售价格120万元。编制合并报表的调整抵消分录,并编制2016年末A公司和C公司的合并报表。二:非同一控制的案例,合并日是2016年6月30日,A公司(母公司)和C公司(子公司)的报表见案例资料。假设之前A公司和C公司没有关联交易往来。A公司发型1000万股,每股4元,收购C公司80%的股份。编制合并日的调整抵消分录。