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III作业成本法在成本管理中的应用研究——以广东星徽精密制造股份有限公司为例内容摘要随着时代的发展,中国进入飞速发展阶段,各行各业的国外企业开始入驻中国,尤其是国外的钢铁企业。这导致我国工业企业面临了一大堆难题,其中在企业发展中最大的问题就是管理机制的落后以及五金市场产品过饱和,竞争企业越来越多。过于落后的管理形式已经无法适用于五金企业的未来发展。因此就诞生了价值链成本管理法,这种新型的管理方法非常适合我国现阶段的五金企业,使企业前景发展更好,能完善的实现一家企业的近期目标。这样及控制了产品成本,也能顺应当代的发展趋势。本文在研究方法上结合了价值链理论与成本管理理论,对前者的含义在我国五金发展现状上进行重新界定,以确保我国五金行业的有效发展。进一步发现我国五金企业发展现状、产品流程是否完善、在制造产品过程中是否进行成本控制等等环节来发现企业存在问题,并进一步指出价值链成本管理对于我国五金企业未来发展的重要性。并通过问题的分析,发现适用于我国五金企业价值链成本管理框架体系,并对企业的管理机制进行明确,本文将主要从三个方面论述五金企业在运用价值链成本管理时的发展前景,主要是企业内部价值链、外部横向价值链和外部纵向价值链。并在企业内部建立基于平衡积分卡的绩效评价体系,并对该管理方法结果进行调查。本文研究对象为广东星徽企业,并通过分析企业管理方法来论证价值链成本管理在我国五金企业应用的可行性问题。关键词:作业成本法;作业动因;作业中心IIIResearchontheApplicationofActivity-BasedCostingincostmanagementAbstractSincethebeginningofthe21stcentury,’,panies,panies,,definesthevaluechaincostmanagementtheory,,petitionstrategy,manufacturingprocess,mainlinksandproblemsofcostmanagement,ostofChinesehardwareenterprises,,theframeworkofthecostmanagementframeworkforthevaluechainofChina'shardwareenterpriseshasbeenestablished,,aperformanceevaluationsystembasedonabalancedscorecardwasestablished,,:ActivityCostMethod;ActivityMotivation;ActivityCenter15一 、引言(一)研究目的和意义经济一直在随着时代进步,各类科学技术层出不穷,这就导致企业在生产产品时间接成本变的越来越多,传统的成本核算方法是根据产量和工时等统一标准将间接生产成本分配给产品,从而导致产品成本计算误差越来越大,由于现在相关企业越来越多,就导致企业间的竞争压力越来越大,企业产品成本的未来定价对于每家企业来说都是非常重要的,因此,我国开始采用活动的成本核算方法的企业变的越来越多,首先根据不同的资源动因将间接成本分配给作业,然后根据不同的活动动因将间接成本分配给产品,来使产品成本不出现错误。从2014年起。我国出台了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》(征求适用稿),2016年出台了《管理会计基本指引》《管理会计应用指引》等多种管理会计的律法政策。在政策的发行中,作业成本法是最重要的直到理论,因此,收到多家企业的关注。政策指出管理会计就是在企业内部,需要整合企业的经营信息,并汇总给管理者,同时还要为公司的发展前景制定策略,使管理者能更加方便快捷的了解企业发展现状并进行有效的管理控制。管理会计还需要时刻关注企业生产产品的成本以及思考如何提高企业产品利润的问题。他们要做到的是能发现成本过高的环节,并发现其过高原因,分析原因然后对应地提出管理建议。要时刻关注企业的成本使用,并进行有效控制,在进行企业的未来发展,这种方法对于企业的成本管理是非常有效的,因此研究管理会计中成本控制方向的在国内外的论著越来越多。世界上许多国家都在重视企业的成本控制,以便增加企业的利率。因此,该研究方向对于企业的未来发展意义重大,理论知识以及实践的结合可作为一部指导书,来指示企业管理会计的发展,并有效对企业成本进行控制的方法。3广东星徽精密制造股份有限公司作为本文的研究对象,本文将从作业成本法这一方面来对该公司的管理成本进行研究,并通过分析发现的问题来解决目前成本核算中存在的问题,并为广东星徽精密制造股份有限公司实施作业成本法提出保障措施。(二)研究现状如今,间接成本在产品成本中所占比重日益增大,如何更好的控制成本成为了企业的重要研究内容,过去研究主要集中在如何让作业成本法更好地替代传统成本核算方法。杨洁(2019)等提出采用“大数据、物联网、ERP”等技术,贯通“作业成本法、生产链价值链重组”等方法,形成“共享程度高、流通速率快、处理能力强”的成本管理新格局,是“大智移云”时代下公司发展的一条新路径。徐四星(2019)等提出为提升高等学校教育经费使用的效率与水平,促进高等学校教育事业的长远发展,建议政府主管部门尽快开展作业成本法在教育培养成本计量方面的试点工作。赵谋善(2019)提出作业成本控制法当中确定了城市园林工程建设当中的各个施工工序的作业成本与每道作业于总成本当中的具体比例,提供给企业准确的成本数据信息,在园林工程施工的各个环节当中渗透作业成本控制法能够为企业决策奠定基础,确保施工工序有序的进行,促进我国园林工程施工建设企业的可持续发展。杨步明(2019)提出时代在进步,也就导致企业在发展中问题日益凸显出来,我国各类企业的财产管理都存在大问题,管理制度不够完善,导致企业财务漏洞百出,因此现今许多企业也开始重视财务管理。但还是有部分企业没有重视起来,我国部分行政事业单位管理制度还是漏洞百出,财务会计执行不利,管理机制发挥不出太大作用等。基于这些问题的凸显,我国企业要对财务会计的工作能力重视起来,可通过制定工作制度、互相监督、运用科学的财务会计方法等,只有这样事业单位的管理机制才能有所改善,才能为国家发展提供更有利的条件。赵玉波(2019)提出作业成本法是根据现代化企业制造环境而产生的,不仅在一定程度上弥补了传统成本核算方式的缺陷,还能够为国内企业创造出更高的经济效益与社会效益。康疆玲(2019)提出作业成本法是全世界最合理的成本计算方法与管理方法之一,可以准确地核算成本,更好地来对产品盈亏进行判断,从而改进企业的决策。李伟(2019)指出新型活动的会计方法比传统的成本计算方法更加方便,使用优势也更加凸显,但也存在一些缺点。所以,企业在选择方法时,机场行业遵循的原则就与其余企业不同,它要遵循偏倚原则。企业对于效益是非常重视的,因此,在对员工进行培训时,会高于员工控制产品成本的重要性。并通过活动策划的方法,控制成本,提升企业发展水平,实现提高企业生产效率和竞争力的最终目标。仪秀琴(2019)等提出建筑企业运用作业成本法进行成本核算还不广泛,员工在工作时,还不是很了解作业成本法,企业要基于此点向员工宣传作业成本法的重要性,并告知他们相关知识。张五星(2019)指出对于企业的环境成本计算也会运用到作业成本法,并可就指定一套完整的工作体系,并通过对该部分进行深入研究,发现作业成本法对提高企业环境成本管理的重要性。李长友(2019)指出企业在运用作业成本法时,要制定一个科学有效的管理形式,同时与管理人员进行有效沟通得到支持,制定企业未来发展规划,才能兼顾企业的发展成本。郑欢(2019)指出我国制造业已经将作业成本法运用到了企业的发展中去,而且运用成熟。这主要是基于该行业的发展特性,他们在互联网发展下,得到的消息更加准确,其发展过程中的间接费用也能得到合理的分配。3综上所述,通过对国外企业研究发现,这些企业的领导者已经对作业成本发运用的非常熟悉了,在进行成本制定时,还能解构相关流程,完善产品预算技术,制定员工绩效等。通过这一套流程,这些企业能制定出一个完整细致的工作流程,在了解产品制作的同时,还能了解生产产品流程中的非财务信息。我国就可借鉴国外的这种发展形式,并结合绩效评估是结合平衡计分卡和其他方法进行的。在随后使用财务指标和效果指标来分析输出时,要考虑多个绩效衡量维度(例如内部业务流程,学****和增长),并使用领先指标和预测指标,有效控制产品制作过程中突发事件。在国内,作业成本法的研究非常透彻,很多专家学者对于其概念及成果都有所见解,这种做法主要是为了节省企业发展成本。但中国理论实践方面的研究还很少,因此作业成本法还没有得到广泛运用;有些企业运用了作业成本法的研究结果,并得到了很多企业的借鉴。5(三)、对国内外相关研究论著的作业成本法进行整合。二、本文研究方法包括文献查阅法、案例分析法、比较研究法,以广东星徽精密制造股份有限公司为例,对该公司实施作业成本法进行了分析与研究。三,对广东星徽精密制造股份有限公司实施作业成本法的情况进行分析。四,分析广东星徽精密制造股份有限公司遇到的问题,并提出相关建议。。通过对知网、学校数据库、图书馆资料查询等收集资料。个案研究法是通过对广东星徽精密制造股份有限公司的研究,并对该公司进行细致分析,发现其发展历程及公司特点。比较分析法是通过对不同企业以及企业的管理者、员工等方向进行研究,并发现其异同点。该方法主要是将两个或两个以上有一定关系的事物进行研究调查,并深入发现他们的异同点,找到其发展规律。二、相关理论基础(一)作业成本法的概念①“作业”、“作业链”和“价值链”概念企业在发展过程中,会对员工下发任务,作业就是基于此条件,使员工产生劳动力,进行制定产品的流程,并集合了产品的原材料、工作环境、科学技术等。作业类型有多种,主要包括:单位作业;批别作业;产品作业;维护性作业。②对作业成本****性实际分析公司制定的成本总额是与公司的业务量数量有直接关系,这就是成本****性。而成本有本分为了两种:变动成本和固定成本。当企业的直接成本数据占据总成本的份额过高时,就会运用传统成本进行分析,但是在高薪技术生产条件下,传统成本对过高的间接成本无法有效分析,这样就会非常不利于企业产品成本的把控,作业流程的联系也会受到重大影响,甚至会影响产品预算而致使企业产生错误的经营决策。6③“作业中心”和“作业成本库”概念作业集合包含了企业产品生产的一系列联系及功能性强的流程,这便是作业中心。比如,企业采购部门采购原材料时,会涉及到产品验收、产品检验、产品仓库管理等,这些流程都是有联系的。这些流程可统称为“材料处理作业中心”。一系列相关活动(或成本)消耗的资源费用被收集到中心,构成活动中心的活动成本基础,或称为成本收集。④“成本动因”概念主要是指企业产品成本产生的原因,其另一种叫法为成本驱动因素。它包含了活动制定、日常指出的成本。活动和成本表是原因,而资源消耗是结果。成本动因是成本形成的原因,也是成本确定的决定性因素。⑤“作业成本会计方法”概念成本分配法和过程分析法是主要运用于企业作业成本会计的方法。追踪企业成本起点并分析作业中心中产品成本的占有量,这便体现出了成本分配法的成本计算表现。流程分析方法是通过分析物理对象的流及其与量化,非财务形式,产品或服务的关系来执行企业的业务流程和运营。对于该过程,它需要首先确定物理对象的消耗,然后确定企业的多个活动消耗了哪些资源。(二)作业成本法的原理及核算流程①作业成本法的运用原理从以往的传统成本法的运用方式来看,成本计算时也将直接人工和直接材料的成本计算进去,生产产品车间的水费、电费、设备维修、生产控制、产品销售运输等见解成本也被算入成本中去。因为它们很难追溯到特定产品,所以根据产品消耗或工时分配它们并计入产品成本;还有一部分期间奋勇也计算中去,其中就有产品设计费用、销售费用。企业使用传统成本法时主要从两个方面入手:第一是企业不同部门间都会接受到产品成本的均摊,然后统一将总生产的产品升本谈到每一件产品上。总公司在为每种产品分配生产部门总费用时,将直接人工时间分配为一次分配基准。但现在很多企业的直接人工成本逐渐下降,企业就实施了两种分配基准。运用机器生产的产品要单独进行非陪费用,因为它们的工作是高度自动化的;而产品的原材料是一定要算在直接成本里边的。因为一个产品的生产是管理到很多环节的,机器、人工都要有所联动,因此这种处理方法就被称为“以数量为根据”的成本分摊方法。6“作业”在成本分配时处在一个比较基础的位置。对支出的费用进行总结,再将总费用计算出来,它发现成本对象将这些活动的原因用作活动分配的成本动因,然后提取成本对象的成本信息。基于活动的成本管理方法打破了“产品”成本收集的初衷。“作业”通过整合资源,在分配到不同级别的工作上,最后将总成本计算出来。进行作业活动时,要时刻关注其动态,对产品的提取、产品制作过程、作业中心、产品客户都要进行关注。这位企业的发展前景提供更强的前瞻性。②作业成本法的核算流程确定活动和资源成本。在执行基于活动的成本核算时,对资源成本和活动的识别主要来自现有相关科目和子分类账中的数据或整理出来的数据,或者对每个需要消耗资源的活动的识别,确定每个操作在生产活动中的角色,每个操作与其他操作之间的差异以及每个操作与消耗的资源之间的联系。如果无法获得,就要查询原始凭证。可直接收集到活动中心的信息直接记录在活动中心;可以直接收集到成本计算对象的对象直接记录在总成本中;通过测量资源成本动因数量,可以将无法直接收集的资源分配给消耗资源的每个活动中心。获取资源成本动因数量的主要方法有两种;一种是与有关人员协商并估算数据;另一种是查看统计信息或进行统计。不同的方式有不同的使用基础。我们可以根据不同的资源选择不同的方法来核算出活动中心的成本。根据会计期间活动的资源动因总数和活动动用的资源动因数量向活动中心分配资源。因此,资源成本是根据作为活动成本要素的资源动机分配给每个收益活动的。对企业经营以及生产流程进行了解,按照材料资源具体消耗的所有实际情况明确直接成本以及间接成本。给企业的成本计算以及生产产品的消耗环节都有明确的计算形式。然后根据业务运作的性质,来发现一家企业的运作流程,根据生产活动将生产过程划分为各种活动,并根据不同的资源动因将资源成本收集到运营中心。7③作业成本法与传统成本法的比较在基于活动的成本核算下,产品成本是总成本。只要总成本是有效和合理的,它将对支出的最终价值有所帮助,该支出应包括在生产成本中。它侧重于合理和有效的成本支出,而没有探讨与生产直接或间接相关的成本。根据这种情况,期间费用全部为不合理和无效的费用。在传统成本发的理念中,间接成本便是企业产品的制造成本。在企业的发展经济来说,其费用还包括了直接间接费用,主要应用于企业的管理和产品的生产、销售等,都可作为资金的期间支出费用。基于活动的成本核算主要是追溯成本来源,改变成本发生原因,强调成本的使用方向和企业未来决策的成本相关性,扩展成本的使用理念以及辅助相关成本决策。在重新定义期间费用时,要进一步完善成本概念,然后减少成本的主观动机。分配思路上的比较:直接费用间接费用制造部门第一阶段成本动因第二阶段成本动因分摊分摊直接法、阶梯法、交互法以人工、机器工时为基准图2-1传统成本法分配思路