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输(LinerShipping)又称定期船运输。是指船舶按事先制定的船期表(时间表)在特定的航线上,以既定的挂靠港口顺序,经常地从事航线上各港口间的船舶运输。船舶在航线上的一次航行称为一个航次。托运单(国内有时用“委托申请书”代替)是指由托运人根据买卖合同和信用证的有关内容向承运人或他的代理人办理货物运输的书面凭证。经承运人或其代理人对该单的签认,即表示已接受这一托运,承运人与托运人之间对货物运输的相互关系即告建立。ABC公司的损益主要由航运收入和各种使费与间接费用组成。其中船运收入(包括净海运费和附加费)可以认定到各托运单,航次费用(包括燃油费,港口费,货物费,中转费,垫仓入料费,货损海损费等)可以认定到航次的各航段和港口。而船舶费用(包括人员工资费用,船舶设备折旧费,物37:..料修理费,保险费,租金费用,非营运期费用等等)只可以认定到各艘船舶)。还有一些费用是船舶公共的(包括后备人员工资费,差旅费,通讯费,业务单证费,海图资料费等等),不能直接认定到个别船舶上。由于集装箱数量大,流动性强,而且虽然个体有差异,但是使用上认为是无差异的。因此集装箱费用(包括折旧费,租金费用,冷箱备件修理费,堆存费用,底盘费用等等)也不能直接认定到个别船舶或航次上。其他的象管理费用,只能认定到部门或科室。财务会计管理会计航线:中国/美西周班航线ABC船运公司航次0013W/0014E航次0011W/0012E董事会托运单HT00294管理费用上海财务部3上海-香港上海-西雅图班轮部香港香港-西雅图船舶费用长江轮5西雅图托运单HT00295黄河轮……2上海-香港船舶共同费用船舶公共航线:中国/大洋洲周班航线航次0085W/0086E集装箱费用集装箱部航次0083W/0084E大连托运单HT03265航次费用大连-香港4上海-香港香港香港-奥克兰香港-奥克兰1奥克兰成本流……托运单HT01696航运收入大连-奥克兰图4案例根据ABC公司的行业特点,我们认为它的成本流和成本对象的总体结构如图四所示。图四中最左侧代表财务会计模块,它构成了ERP管理会计模块的主要数据来源。而图四的其它部分是管理会计模块。图四中红色的箭头代表了成本38:..流,而其他部分比如公司组织结构,航次(包括航段和港口),托运单和市场细分(图中用魔方表示)则是成本对象。下面我们将简要介绍五种形式的成本流,分别对应图四中的①-⑤:,成本和费用的凭证入帐当财务人员手工录入会计分录,或者系统自动生成会计分录(如固定资产记提折旧)时,如果这些分录和收入成本或费用相关,那么系统除了生成相应的财务会计记帐凭证外,还将生成管理会计凭证,记录下成本流归集到相应的成本对象。比如航次费用归集到各航次(港口和航段)中,船舶费用归集到各船舶成本中心,航运收入归集到托运单里。,将成本从其他成本中心分摊到船舶成本中心,比如将船舶公共成本中心归集的船舶共同费用根据事先设定的百分比分摊到所有的船舶成本中心。对于董事会,财务部等成本中心发生的间接费用也可以类似地分摊到船舶成本中心上。但是对于集装箱部发生的集装箱费用可能直接分摊到航次上更为合适。事实上判断的依据是我们认为各成本中心的工作是服务于船舶,还是航次。,船舶的价值体现在它们承载的各个航次中,因此将船舶成本中心的成本按一定的规则(如航39:..程天数)分摊到相关的各个航次(港口和航段)中,是合理的。,要进行托运单的盈亏分析,必须将航次汇集的费用结算到相关的各托运单上,结算的标准可以是该航次(各港口和航段)上各个托运单占用的标准箱位(TEU)。,我们从托运单的盈利出发,可以对市场及内部责任范围进行多维多层次的盈利分析。关于盈利分析我们在下文以及后面的章节将有详细介绍。成本要素成本流是一个抽象的概念。从技术的角度来看它表现为管理会计凭证。管理会计凭证和我们熟悉的财务会计凭证是不同的。它记录了什么性质的成本(其实包括绝大多数的损益)从哪里流向哪里。它也借用了“借/贷”的概念,“借”是成本的流入,“贷”是成本的流出。因此在有些凭证里借贷是平衡的,如案例中的②③④⑤,它们表示的是成本流从一个成本对象流入另一个成本对象。有些凭证里借贷是不平衡的,如案例中的①,它们的含义是成本流从财务会计模块流入了管理会计模块。那么,在回答“什么性质的成本”这个问题时,系统是怎么40:..做的呢?一个直观的回答是用财务会计中的损益类科目,即各种收入,成本和费用科目。在图四财务会计的区域里对于这些科目的财务会计过帐以同样性质的成本流入了管理会计中。但是仅仅这样做有一个主要的不足,即处理管理会计内部成本流转的时候意义上和灵活性上的缺陷。比如船舶费用的明细很多,当分摊到航次上时,从航次分析的角度来看可能这些明细已不很重要,我们所关心的只要知道哪些是从船舶上分摊过来的间接费用就可以了。因此一个灵活的解决方案是用一个独立的概念-成本要素来描述管理会计中成本流的性质。而成本要素分两大类。一类是初级成本要素,它们实质上就是财务会计中的损益类科目。另一类是次级成本要素,它们可以用来描述管理会计内部各成本对象间成本流转时的成本性质。再举一个常用的例子:单位的食堂本身会发生很多费用,比如场地,人员,燃料,粮食副食品等等。当食堂的费用分摊到各部门时,我们不再关心初级成本要素,我们只需要以类似“食堂伙食费用”这样的在会计科目表中没有的次级成本要素表示其性质就可以了。而食堂本身的初级成本费用,在考核食堂本身的管理时才是有用的。成本对象在案例中,我们的成本对象是具体的,比如航次,托运单。在ERP中对于成本对象,系统经过了总结和抽象,形成了若干大类。这些大类的成本对象其性质和特征上有一定的规41:..对象设计具体的成本对象类别乃至总的管理会计架构。下面我们简要介绍这些大类的成本对象,有些将在本书的其他章节中有具体的介绍。(CostCenter)成本中心类似于企业内部“部门”的概念,但在管理会计中它主要用于成本控制的目的。将公司按照成本中心分割,可以实现对于责任区域的成本计划,认定,控制和分摊。和其他成本对象相比,成本中心具有比较稳定,变化较少的特点。从组织结构的角度,将所有成本中心按树状层次有序地组织起来,构成了成本中心组织结构。以图四为例,ABC公司的成本中心组织结构中既有归集间接费用的成本中心,如董事会,财务部,也有归集各种航运成本的成本中心,如每条集装箱船就是一个成本中心。每个成本中心都有一个成本中心负责人员。内部定单(InternalOrder)和成本中心类似,内部定单也是一种成本对象,我们可以对内部定单进行成本的计划,认定,控制和分摊。和成本中心不同的是内部定单有明确的开始和结束,它不是一种组织机构,而是一个个小的项目(Project)。在ERP中可以定义不同的内部定单类别(InternalOrderType)。如果上文案例中想以内部定单实现航次的核算,那航次就是一种内部定单类42:..定单组合成多层次的内部定单组(InternalOrderGroup),如图四中,航次被组合在航线下。组对于阅读报表和分摊成本很有用。(Project)内部定单只能管理短小而简单的项目。对于需要真正的项目管理功能的项目来说,ERP提供项目管理模块进行专门管理。项目本身不是成本对象,而构成项目结构的WBS要素(工作细分结构要素/WorkBreakdownStructureElements),work)和任务(Activity)才是成本对象。关于这些概念我们将在项目管理章节中详细介绍。在上文案例中,我们可以将每个航次定义为一个项目,而整个航次在各港口中航行的过程定义为完成这个航次的网络,每个港口和港口间的航段都是网络中的一个任务。我们可以将各条航线制作成模板,航次只需复制航线并做修改就可以了。(SalesOrder)销售定单是销售模块的主要凭证之一。它同时也是管理会计中的成本对象。对于工商企业来说销售定单的含义是很清楚的。但是对于服务业,销售定单的形式可能就不太一样。上文案例中托运单可以看作是该行业的销售定单。(ProfitabilitySegment)市场细分是指根据消费者对产品或服务不同的欲望与需求,43:..同的小市场群。ERP中盈利分析的目的不仅是分析市场,它还担负着评估公司内部组织的功能。因此在ERP中的细分标准超出了市场营销学中的市场细分。市场细分也是一种成本对象,我们将在相关章节专门阐述,在图四中我们用一个彩色的魔方代表市场细分。(ProductionOrder)生产定单是生产模块的主要凭证之一。它同时也是管理会计中的成本对象。我们将在产品成本章节中有详细介绍。对于产品成本模块来说,除了生产定单,对于重复型制造(RepetitiveManufacturing)行业来说,产品成本收集器(ProductCostCollectors)和成本对象层次(CostObjectHierarchy)也是成本对象。(Process)ABC成本法,即基于作业的成本法(Activity-basedCosting),是一种按流程组织企业内部管理,分析成本驱动源(CostDriver)分摊间接费用的方法。如果使用这种方法,那么流程就是一种成本对象。管理会计是一个子模块众多的大系统。这一点从那么多成本对象种类就可以看出来。而且管理会计模块吸收了近现代管理会计理论,对于会计数据进行了和财务会计不同的深加44:..个关键的问题:内外部会计的勾稽关系。勾稽关系一方面是关系信息质量和可信度的大问题,另一方面也为模块众多的管理会计体系提供了概览信息。总览报表在管理会计总览报表层次,报表的对象主要是成本要素和各成本对象大类在各会计期间的值。这样的总览报表提供了符合图4成本流和成本对象概念的总视图。从这类报表出发,我们可以通过ERP中的报表-报表接口(Report-reportInterface)方便地调用其他子模块的各种详细报表。此外,为了方便和外部会计的勾稽。系统在管理会计内部还使用了对象类的概念。各成本对象被赋予四种对象类:间接费用,投资,生产和经营结果。比如成本中心一般被归为间接费用类,生产定单归入生产对象类,项目和内部定单视具体内容可能归入间接费用,投资,生产等各对象类,市场细分归为经营结果对象类。在期末,经过各种成本流转,对象类报表的结果应该如下表所示:对象类间接费投资生产经营结用果期末值0在建工在制品净利润程间接费用类的期末值应为0,即间接费用应全部分摊,分配45:..程的金额相等。生产类的期末值和财务会计在制品的金额相等。经营结果类的期末值和财务会计中的净利润相等。通过总览报表我们可以检查核对内外部会计的勾稽关系,同时也获得了管理会计成本流和成本对象的总体印象。由内至外的过帐虽然总体上说管理会计是接收来自财务会计的数据进行分析和处理。但是分析的结果在某些情况下也会反过来影响财务会计。在这种情况下,系统会自动生成财务会计凭证。我们称这种财务过帐是由内至外的过帐。因此在图三中数据库中的代表集成的箭头是双箭头而不是单方向的箭头。由内至外的过帐有三种形式:<1>一种是成本对象的结果分析,比如生产定单的在制品计算,项目的结果分析等等。这种形式和我们传统上用产品成本核算表核算完在制品和产成品后在财务上过帐类似。我们会在产品成本和项目管理章节中详细介绍这种形式的过帐。<2>第二种由内至外的过帐是当成本流跨越了和财务会计相关的边界。比如跨公司代码,业务范围的成本分摊等等。这时候,如果成本流是初级成本要素,那会计凭证的一方就是该科目,另一方是内部往来科目。如果成本流是次级成本要素,那么需要在后台维护该次级成本要素对应的总46:..通常我们把这种总帐科目和一般的初级成本要素科目分开定义。<3>第三种由内至外的过帐是预提费用。虽然在财务会计模块也有预提费用入帐和自动冲销的功能,但是没有强大的计算功能。财务人员必须自己计算和决定预提的金额。在管理会计中可以通过成本流的百分比法或目标成本法计算预提费用,这时可以在管理会计计算并过帐后,再由内至外在财务会计中自动生成会计凭证。总之,通过总览报表和由内至外的过帐两个工具,在ERP中可以保证财务会计和管理会计两者之间的正确勾稽关系。而这在多模块信息系统中的作用应该是毋庸置疑的。47