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】的内容，可以使用淘豆网的站内搜索功能，选择自己适合的文档，以下文字是截取该文章内的部分文字，如需要获得完整电子版，请下载此文档到您的设备，方便您编辑和打印。:..审计案例-上市公司财务舞弊案例分析一、现金(一)(1)隐瞒巨额的银行贷款;(2)高现金与高负债并存。“双高公司”坐拥大量现金同时资本开支不大,派息极低或者全然不派,但资产负债率却居高不下。(1)隐瞒定期存单质押事实;(2)隐瞒保证金等货币资金受限事实;(3)隐瞒外埠存款的真有用途。(1)通过“倒贷”方式掩盖大股东占用资金或关心关联方偿还贷款1)大股东平常占用资金,期末通过倒贷方式偿还(即大股东贷款1/63:..偿还上市公司欠款,上市公司过账之后立即替大股东偿还贷款),如此期末报表不体现大股东占用余额;2)关联方无力偿还期末到期贷款,由上市公司通过倒贷方式垫付,之后由各关联方及时偿还,如此期末报表不体现借款余额。(2)通过“封闭贷款”制造上市公司虚假现金流或隐瞒大股东占用资金1)通过银行提供回购业务,即由A公司开出银行承兑汇票,该汇票通过质押贷出款项在银行内部封闭运行,款项的流程为A—B,B—C,C—D,D—A,并由A将汇票贴现归还贷款,同时支付贴现利息;2)上市公司向A、B公司分不开具银行本票,A、B公司再将本票直接背书给上市公司的大股东,大股东用此款归还资金被占用的上市公司。(3)通过制造现金流幸免计提资产减值预备,虚增利润总额上市公司托付关联方A贷款,A再将款项汇给与上市公司形式上无关联关系的B,由B购买上市公司已存在减值的资产,待上市公司收妥款项后再归还关联方A。如此上市公司既达到幸免计提资产减值预备的目的,虚增利润,又回避了关联交易。:..将募股资金转移至账外买卖股票,为隐瞒情况真相,伪造或变造银行对账单。(二)具体案例案例一:金花股份(600080)2005年10月14日公告,近期,公司在应上交所要求进行自查的过程中,发觉存在控股股东金花投资有限公司及其关联公司占用公司资金问题,合计60,200万元。公告称,公司自2004年11月起,将28,500万元以存单质押的方式为金花投资及其关联公司提供全额银行承兑保证。该项业务已于2005年6月到期,金花投资及其关联公司未能如期归还,公司存款28,500万元已被银行扣除。案例二:审计署公布的2004年度16家会计师事务所审计业务质量检查结果中有一家公司被认定为虚增存款:2003年,天一科技(000908),转移账外买卖股票的事实,与其当地的开户银行相互串通,通过伪造银行存款对账单方式,,少计贷款7,100万元,造成资产、负债均不实。3/63:..该公司2004年年报对该事项作了调账。公司称:8月至10月份经国家审计署、证监会等部委审计调查发觉公司上市以来存在财务状况披露不实的问题,公司通过严格自查,对历史遗留的问题及按照财务准则和有关政策的要求,将公司存在的包袱全部释放,对2003年往常财务进行追溯调整,2003年度调亏52,770,,2004年亏损65,079,。天一科技因两连亏带上*ST,此外在受深交所责备的致歉公告中还称:存在账外事项未及时履行相应的审批程序和信息披露义务,其中包括截至2004年12月30日止,,截至2004年底,公司累计用账外资金投资股票金额为3,411万元等事项。这家公司假账迹象事实上特不明显,确实是2003年末现金余额奇高,,。案例三:2005年7月29日,金城股份(000820)公布公告称:2002年12月31日,集团公司占用本公司资金累计余额43,480万元。2003年度、2004年度和2005年1至5月份,本公司分不向集团公司提供资金6,389万元、5,744万元和1,980万元,其中提供非经营性资金5,688万元、3,290元和1,091万元。至2005年5月4/63:..31日,集团公司占用本公司资金累计余额57,593万元(包含原经营性占用部分)。本公司实际向集团公司提供非经营性资金10,069万元。2003年、2004年和2005年1至5月份“倒贷”、。每年年末,集团公司均通过“倒贷”方式偿还占用资金,因此,本公司定期报告中未体现集团公司占用资金余额。2005年8月16日,金城股份公布2005年半年报,半年报的货币资金余额由期初的49,615万元降到1,744万元,附注称:本期期末余额减少要紧缘故是金城造纸(集团)有限责任公司将2004年末通过“倒贷”方式偿还股份公司的资金还原所致。而2005年第一季报披露还有51,082万元,想不到巨额的货币资金事实上只是时点数,是“集团公司均通过‘倒贷’方式偿还占用资金”,也确实是集团公司贷款偿还上市公司欠款,上市公司过账之后立即替母公司偿还贷款,这其中贷款资金怀疑是在银行封闭运行,金城股份涉嫌虚构巨额的银行存款。,资产负债率高达70%,却有近5亿元的银行存款,这种违背常识的背后被证实存在巨额的财务窟窿。案例四:2005年3月25日,西安达尔曼(600788)在上海证券交易所被5/63:..终止上市,达尔曼是沪深两市首只因未能在规定期限内披露定期报告而被交易所实施终止上市的股票,老总许宗林携巨款举家出走爆出达尔曼巨额财务窟窿。该公司除了2003年度爆出亏损外,连两连亏都没经历就退市了。事后,证监会指控达尔曼实施了重大财务造假及虚假陈述,包括2002年、2003年年报共计虚构销售收入40,,虚增利润15,,2003年年报虚增在建工程21,,要紧包括巨额对外担保及诉讼事项。证监会同时对审计师提出两项指控:,理由是中国人民银行《单位定期存单质押贷款治理规定》第二条规定,“单位定期存单只能为质押贷款的目的而开立和使用”。,未进一步实施必要审计程序,。,理由是2002年12月,,数额巨大且未取得购货发票。审计师在对达尔曼该存货的审计过程中,尽管实施了存货盘点等相关的6/63:..审计程序,但却未能保持应有的职业慎重。案例五:莫高股份(600543):2004年上市,首募3亿元现金,2004年现金流量表显示经营性现金净流出17,976万元,而该公司2004年主营收入只有26,877万元;2005年上半年经营性现金净流入16,159万元,货币资金余额高达31,038万元,而其总资产也只有83,608万元。在货币资金备注中称:15,000万元是半年期定期存款。既是半年期定期存款,为何不列入“其它货币资金”,并将其从“现金及现金等价物”中剔除?更关键的是,,为何要存定期?因此,公司会争辩这是募集资金,要专款专用,,难道就没有占用募集资金?因此,更关键是这笔资金除了存定期外,难道没有受其他限制,如质押等?案例六:西安民生(000564):,而据2004年报披露,,但附注称:截至2004年12月31日,本公司在第一大股东海航集团有限责任公司的下属子公司海航集团财务公司存有银行定7/63:..期存款,金额为人民币1亿5千万元。本交易为关联交易。这其中曾有过重大关联交易风波:2004年8月14日,该公司披露的2004年半年报显示,,该事项并未按要求进行披露,目前公司董事会差不多要求海航集团财务公司按期归还存款,但事实上海航并没有在年底之前归还这笔存款,2005年上半年货币资金已没有附注且关联交易也没有描述该笔存款,这讲明海航已归还这笔贷款,但是现在换了花样,2005年4月,经西安民生股东大会审议通过,决定与北京科航投资有限公司签订《北京科航大厦联建协议》,共同投资联建北京科航大厦项目,该项目西安民生可能投资38,760万元,截至2005年6月30日,已支付项目投资款5,000万元人民币。,媒体以“西安民生的一则公告揭开海航资金链的冰山一角”,并提出三问:一问:?二问:?三问:西安民生对如此重大的关联交易什么缘故既没有通过董事会审议,也没有按时披露?事实上我们再加一个事实,2004年西安民生转让民航大酒店,。:..元的存款,现在西安民生又要为科航大厦投资38,760万元。案例七:2005年6月下旬的一天,在牡丹江市看守所里,ST圣方(000620)的前任董事长杜焰生向记者讲述了大股东西安圣方通过银行提供的回购业务(即通过资金封闭运行制造假资金流,又称倒单位),将大额的大股东占用款像变戏法一样变没的通过:据杜焰生和相关人员介绍:2003年6月,时任ST圣方董事长的唐李找到当时出任公司财务总监的杜焰生讲,现在监管部门对大股东占款查得专门紧,必须要削减大股东西安圣方的欠款。当时,西安圣方欠上市公司近亿元的往来款。因此,ST圣方实际操纵人刘晓卫和唐李、杜焰生等通过研究,决定将西安圣方对ST圣方的欠款转给西安圣方的参股公司长岭圣方。因此,2003年6月20日,杜焰生带着ST圣方、西安圣方和长岭圣方有关开立银行账户所需的手续,找到了两个月前认识的、曾表示可为公司提供回购业务的沈阳某银行客户部G经理。G经理为上述三家企业开户后,以西安圣方名义从某银行贷款8,300万元,同时开具了两张支票:一张是西安圣方付给ST圣方8,300万元,另一张是ST圣方付给长岭圣方8,300万元。8,300万元在某银行封闭运行,从而造成大股东西安圣方偿还ST圣方欠款9/63:..8,300万元、长岭圣方欠ST圣方8,300万元的假象。此笔贷款期限为3个月,牡丹江石油化工厂(以下简称“炼油厂”)为此支付了40多万元利息。2003年11月,被唐李任命为ST圣方目前唯一资产的炼油厂厂长的赵春江,为掩盖其挪用炼油厂1,600万元的事实,找到了杜焰生。随后,杜焰生、赵春江等人带着炼油厂、振达石化产品经销部、特种润滑油等公司有关开立银行账户的手续,再次来到沈阳找到G经理,G经理又为上述四家企业在某银行开立了银行账户。此后,赵春江以承兑汇票质押的形式(期限3个月)取得贷款,从炼油厂汇入某银行炼油厂账户1,600万元。在某银行,此款先是从炼油厂账户转到振达石化经销部账户,又从振达石化经销部账户转到新东方宾馆账户,再从新东方宾馆账户转到特种润滑油公司账户,最后从特种润滑油账户以代付信达资产公司欠款的名义转回炼油厂账户。资金流完成后,1,600万元的汇票从某银行帖现,。2004年4月,为了制作2004年盈利的虚假年报,伪造资金流,杜焰生、唐李、赵春江通过商量,从炼油厂拿出2,000万元汇票来到沈阳某银行,又一次通过G经理,将这2,000万元汇票通过四次重复质押,以特种润滑油公司名义共贷出6,800万元在某银:..行封闭运行。在某银行,6,800万元先是从特种润滑油公司账户转到石化集团账户,又从石化集团账户通过一系列转账转到ST圣方账户,再从ST圣方账户转到石化集团账户,最后从石化集团转回特种润滑油公司,某银行从特种润滑油公司收回贷款。此番系列运作的代价是ST圣方向某银行支付了80多万元利息,同时为沈阳某公司500万元贷款提供担保。就如此,ST圣方利用某银行所谓的封闭贷款,既制造上市公司假资金流,又隐匿大股东西安圣方占款与高管层挪款的事实,而炼油厂却为此支付了100多万元的利息。案例八:黄山旅游(600054/900942)2005年4月20日公布公告称:2002年,本公司为幸免计提无形资产减值预备对利润的阻碍,托付黄山旅游集团有限公司从银行贷款3,700万元并汇入黄山市万厦房地产开发有限公司和黄山市远卓投资治理公司账户,由两公司购买本公司拥有的黄山市体育馆及股份大道广告经营权,本公司又将收到的转让款归还黄山旅游集团有限公司,从而构成不当资产交易;2002年本公司投入4,400万元用于证券投资,截至2004年3月全部股票处置后,实际亏损18,522,。本公司2002年、2003年未如实核算和反映该证券投资及损益情况。:..黄山旅游2004年报显示,2002年净利润调整前是5,649万元,调整后是2,793万元;2003年净利润调整前是-6,121万元,调整后是-4,147万元。专门明显,该公司2002年有有意隐瞒亏损之嫌,包括有意少计广告权损失3,700万元和少计股票投资损失2,073万元,那个差错不管是从金额或性质看差不多上特不严峻的。实际上,黄山旅游可能还存在其他资产安全问题。2002年末,该公司货币资金余额26,135万元,其中定期存款21,089万元;2003年末货币资金余额18,906万元,其中定期存款2,283万元;2004年末货币资金余额是30,104万元,其中定期存款是13,333万元;2005年半年报期末货币资金余额是32,940万元,其中定期存款是11,293万元,历年来定期存款都没有作质押之用;而与此同时,2005年半年报还挂着“其它应付款”10,673万元,这些欠款多为欠关联方,为何关联方不向黄山旅游索取欠款,依旧黄山旅游有意隐瞒利润?黄山旅游为何2002、2003年都多计生活服务费540万元,是不是为了冲抵大股东3,700万元的损失,依旧基于其他缘故?案例九:*ST农化(000950),该公司2004年度盈利767万元,扣除非经:..常性后的净利润是-6,579万元,要紧是收到各种政府补贴5,346万元及资产减值、可能负债转回1,233万元,当年经营性现金流是正的5,830万元;但是2005年半年报显示,该公司经营性现金流是负的6,305万元,当期亏损2,557万元,导致经营性现金流为负的要紧缘故是其它应收款及预付账款增加了5,809万元。该公司2004年财政补贴收入的真实性值得怀疑,该公司称重庆市政府给予公司的5,000万元环保治理、扭亏脱困的扶持资金于2004年12月30日到账,这笔资金真实提供方是不是重庆市政府?这笔资金后来流向何方?案例十:建设机械(600984),2004年7月上市,,2005年半年报披露,货币资金余额还有7,639万元,但有5888万元用于信用证保证金,实际银行存款只有1,746万元,2004年报及2005年半年报显示真正用于在建工程建设的募集资金只有392万元,而该公司在2005年半年报称募集资金已使用18,116万元,剩余6,151万元存放于银行,并称有9,000万元用于补充流淌资金。事实上2004年该公司经营性现金净流出13,312万元、2005年上半年该公司经营性现金净流出9,557万元,合计22,869万元,“补充流:..淌资金”,这与其披露的募集资金使用情况严峻背离,实际上募集资金差不多上没有投入募资项目,此外,这22,869万元净流出被怀疑是巨额资金被关联方占用。案例十一:*ST哈慈(600752)2005年8月31日公布盈利的半年报,但是9月7日,该公司公布公告称:2005年9月5日江苏天华大彭会计师事务所对其所出具的审计报告进行了更改,审计意见类型由原来的“非标无保留意见”更改为“无法表示意见”。“无法表示意见”称:贵公司于2005年8月26日和8月30日先后收到关联方还款6,000万元和3,000万元。我们在对上述款项实施函证程序并猎取贵公司有关声明的基础上,于2005年8月30日出具了无保留意见加强调事项讲明段的审计报告(苏天会审二[2005]180号)。本着注册会计师应有的职业慎重态度,我们要求对贵公司已收到的9,000万元还款进行追加查验,发觉上述款项已被贵公司划出,而我们无法实施中意的审计程序以合理确信贵公司大股东及关联方上述还款的真实性,从而使我们无法推断大股东及关联方欠款的可收回性。2005年9月20日,上交所公布公告称决定哈慈股份自2005年9月22日起终止上市。案例十二::..2003年11月,江苏某上市公司为了掩盖大股东占用其资金的真实情况,向两家有限公司开具了两张金额均为4,000万元的本票,上述两家公司将8,000万元本票直接背书转让给该上市公司的大股东,大股东用此款归还了占用上市公司的资金,上述交易在同一天完成。上市公司替大股东出钞票归还欠款的行为,造成其财务信息披露不实。(三)。公司为充分提高资金效率和效益,货币资金余额一般均保持在合理的额度内。随着公司业务规模的扩大和业务经营情况的变化,货币资金也将在年度间发生变化。审计人员应充分关注以下异常事项:(1)现金余额占资产总额的比例较高这种情况不排除有正常合理的可能。如募集资金刚刚到位,专款专用;如公司现金流量极好,主营突出,近年没有重大投资和建设行为(象高速公路公司和电力公司等);如期后公司将打算进行重大投资建设行为,年末公司借款与存款急剧增长等等。但关于一般公司而言,现金余额比例可不能过高,特不是资金相对紧张、:..借款较多的公司,不应保留过多的货币资金。若存在现金余额比例过高的情况,应充分关注是否存在以下问题:(1)流淌性受限的货币资金较多。如承兑汇票保证金巨大,此等情况应在附注中披露并在编制现金流量表时予以考虑,同时需特不关注是否存在以公司存款为大股东或其他单位提供质押担保的情况;(2)公司货币资金存在虚记情况,通过严格的函证程序能够查核;(3)公司有尚未入账的负债。通过严格的借款与票据函证能够查核;(4)公司大股东及其他关联公司长期占用公司资金,年末临时性归还导致期末时点货币资金较多。通过期后测试能够发觉。(2)历年现金余额变动较小,甚至波动微小这种情况下,专门有可能会存在严峻的财务舞弊行为。要紧体现在两方面:1)公司货币资金存在虚记情况,因无法消化而长期虚挂;2)公司大股东及其他关联公司长期占用公司资金,年末临时性归还,次年又予占用,导致公司无法使用该等资金,而长期挂账货币资金。(1)现金现金的审核程序目前要紧采纳盘点的方式。在年报审计中需要关16/63:..注以下事项:1)是否存在着大额的期末未交存现金。依照有关规定,现金必须及时交存,期末现金若结存过大,应重点注意查实以下情况:,通过对保险箱内所有的单据和所有能够取得的现金日记账予以核实,重点关注那些以个人名义开户存储的货币资金是否在账面体现,有无未纳入报表体系的现金日记账;,若存在该等行为,则应评价公司的现金收款制度和对业务员收款的操纵措施,进而进行穿行测试,并分析是否存在薄弱环节。2)是否存在混用现金保险箱的情况。部分公司与其控股股东及其下属公司共用一个保险柜由同一人担任出纳,对此,应取得保险箱内所有现金和对应所有公司的现金日记账一并盘点。(2)活期存款活期存款一般为公司从事经营活动的要紧结算账户。包括差不多存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户、外币资本金项目账户和经常项目账户。对其传统的审计程序要紧包括以下两种方式:(1)取得期末对账单并进行函证;(2)对银行存款日记账进行凭证测试,查看大额款项的账务处理是否正确。建议在审计中重点关注以下方面:17/63:..1)是否取得所有银行日记账并编制明细表需取得所有银行账户日记账,并编制余额明细表。对此审计人员应现场索取并查看是否所有日记账均已获得,而不应由公司会计人员送至审计现场,防止公司存在账外账。对部分有发生额或者余额为零的账户,也应一并编入明细表。若已销户的,应取得销户证明;若未销户的,则即使账面余额为零也应索取对账单。对新开户的账户,应取得开户证明。对有日记账记载,却未纳入公司报表余额的银行账户应予以重点关注,一般该类账户为账外存款或小金库。2)所有银行对账单是否均已取得实务中往往出现客户以各种理由不能提供部分账户的银行对账单,特不是睡眠户(余额长期不动的账户)、零账户和外地存款账户。对此,审计人员应坚持要求客户提供,不得以函证代替。特不是零账户和外地存款账户,有可能会出现巨额的未达账项。3)所有的银行账户是否均通过函证实务中部分地区银行函证需要公司缴费,因此客户可能会以此理由拒绝审计人员函证,特不是睡眠户,因其扣款困难,因此银行可能不予回函,对此审计人员应要求随客户前往银行现场缴费函18/63:..证。在对银行存款进行审核的时候,我们需重点关注以下专门程序的执行方式:1)对重要账户的对账单需取得全部对账单(有条件的应该加盖银行章),与公司银行日记账逐笔进行核对,着重核对交易量大的月份,如6月末和12月末,特不重要的账户甚至考虑是否全部核对。上述审计程序要紧是防止公司有未入账的交易。部分公司大股东日常占用公司资金,在定期报告期末时点予以归还,可能会出现银行有记录而公司日记账无记录的情况。部分公司将资金转移至账外进行股票投资,到期末归还,也可能出现此等情况。对期末余额为零或者已销户的账户,若日常发生额较大的,应采纳上述方式予以重点关注,防止公司利用销户或期末时点平账的方式来操纵财务状况。对账单的截止日期必须是报告期末,防止部分公司以余额长时刻未动为由提供截止日期不是期末的对账单。2),应列明完整信息,尤其是其中的“其他事项及或有负债(如为其他单位借款提供担保和抵押物19/63:..等)”一项,假如没有则必须列明“无”,假如有则应列明详细事项;,若有可能则在征询银行经办人职员作现场核对其电脑记录,或打印对账单。回函请银行经办人员签字并盖章,尽量让银行人员在盖章处写上余额(包括大小写)并盖私章确认。,一般应为银行公章或业务公章,假如不是这两种章,则应当场询证银行确认其盖章是否有法律效力。盖章应明确盖在回函相符或者不符处,防止盖骑缝章。签章上应有明显的银行称谓、日期等。,应采取审计人员发函并由银行直接邮寄回本所的方式,审计人员不得交由公司人员代为函证。有条件的话,尽量由审计人员去银行实地询证。对数额巨大的异地账户,应要求公司提供条件亲自前往取得函证,并现场打印对账单。,须在底稿或回函中有明确的记载,如“某某审计人员在公司某某人员的陪同下于某年某月某日到银行核对账户余额,并由银行某某工作人员在回函上盖章并取得询证函回函”。3)取得其他证据20/63:..部分公司因资信证明需要(如招标投标,专门资格申请)等,能够向银行申请开具企业存款证明。该证明书为银行出具的各类账户账面余额的书面证明,不具备质押担保用途。凡是已作质押的存款,银行将在企业存款证明相应栏目中加以注明。若有上述企业存款证明,也可考虑要求企业提供作为佐证。4),并进行充分的期后测试。部分公司为了减青年末应收款项的余额,少提坏账预备,往往会在年末要求客户临时性归还应收款项,并在次年初打回给客户,甚至账外临时借入过桥资金汇给客户,要求客户作为还款汇给公司。部分公司控股大股东为了在期末时点上减少大股东占用资金的行为,也会采纳上述方式进行操作。,防止出现账外资金和交易。对日记账中的银行间转户资金记录也不能忽视,防止公司假借转户,进行账外资金交易。(3)定期存款21/63:..1)定期存款的性质与用途依照《人民币单位存款治理方法》,金融机构对单位定期存款实行账户治理(大额可转让定期存款除外)。金融机构给存款单位开出“单位定期存款开户证实书”,证实书仅对存款单位开户证实,不得作为质押的权利凭证。存款单位支取定期存款只能以转账方式将存款转入其差不多存款账户,不得将定期存款用于结算或从定期存款账户中提取现金。2)单位定期存单依照《单位定期存单质押贷款治理规定》,单位定期存单是指借款人为办理质押贷款而托付贷款人依据开户证实书向同意存款的金融机构(以下简称存款行)申请开具的人民币定期存款权利凭证。单位定期存单只能为质押贷款的目的而开立和使用。企业单位如需办理定期存款的质押贷款,可向银行提出申请,银行开具“中国银行单位定期存款(质押贷款专用)存单”,企业单位据此办理质押贷款业务。从上述规定看,定期存单的开具必定要为借款抵押所用。3)对定期存款与定期存单的审核22/63:..。为严格履行程序,建议在底稿后附的复印件中注明与原件核对相符,并注明经办人与核对日期;,需取得存单复印件,并与对应的质押借款合同上标注的存单号核对;,则应要求公司留存复印件;。关于定期存单,应在询证函上载明质押事项;,是否为大股东及其他关联单位或其他单位提供担保。(4)保证金1)保证金的性质与作用人民币保证金存款是指存款人在开户行办理相关业务时用做资金保证的存款。当公司申请开立银行承兑汇票、信用证、出具银行保函或者托付代理外汇和黄金买卖业务时,需交存全额或者部分保证金。2)对保证金的审核要点23/63:..,防止公司存在未入账或者未披露的交易事项;,与日记账发生额进行核对,并对保证金余额向银行发函询证(询证函应载明其保证的事项);,应检查其比例勾稽关系,如复核保证金占所对应的应付票据金额的比例;,若没有,则应重点关注是否存在对外担保事项。(5)其他1)银行本票/汇票/支票及其保证金公司开具银行本票和银行汇票时,需全额存入保证金,该保证金在其他货币资金中核算。而公司收到银行本票/汇票/支票时,需填单向银行托收。在此过程中需重点关注以下事项:,却不及时入账,而是进行账外非法交易。因银行本票/汇票从开票到付款日具有一段时刻,因此部分公司利用时刻差,将票据用于其他非法交易,而账面未及时核减其他货币资金(银行本票汇票存款在收到有关发票账单后才予入账冲24/63:Thedocumen