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fenseeducation,drawnoutoftheairdefenseinPingliangcityBuildingundereasyfare,dailyspecialinspectionandregulation,overfulfilledtheprovinceupperandlowerknotsofupto500,,furtherstandardizeinternalmanagement,,drawnoutoftheairdefenseinPingliangcityBuildingundereasyfare,dailyspecialinspectionandregulation,overfulfilledtheprovinceupperandlowerknotsofupto500,,furtherstandardizeinternalmanagement,,drawnoutoftheairdefenseinPingliangcityBuildingundereasyfare,dailyspecialinspectionandregulation,overfulfilledtheprovinceupperandlowerknotsofupto500,,furtherstandardizeinternalmanagement,,在这种环境下,现代本钱管理方法尤其是间接费用的分配问题上很不合理。原因在于随着竞争在全球范围的拓展,对一个企业而言,其本钱概念早已超出了生产或制造本钱的范畴,它不仅包括与产品产量直接相关的那局部制造费用,而且还包括与产品产量相对独立的另一局部效劳和后援功能的制造费用。而这些与生产业务量相对独立的间接计入本钱大有超过由生产活动所引起的本钱的势头。由这种趋势我们可以看出,如果对所有间接计入本钱,不管导致其产生的因素的性质如何,而一律用原来的与生产业务量有关的本钱动因来分配,势必会歪曲本钱信息的真实性。因此,当非产量相关制造费用比重加大或产品多样性程度提高时,如果继续使用传统意义上的分配标准,必然难以使本钱信息趋于真实,因而很容易在决策时丧失信息相关性,这时就需要将本钱核算方法开展到一个新的阶段——作业本钱法。作业本钱法是一种以作业为根底,对各种主要的间接费用采用不同的间接费用分配率进行本钱分配的本钱计算方法,它是对传统本钱计算方法的创新。〔一〕作业本钱法理论作业本钱法起源于美国,20世纪30年代,〔EricKohler〕就对田纳西谷水力发电活动进行了研究。在水力发电生产过程中,直接人工和直接材料〔这里指水源〕本钱都很低廉,而间接费用所占用的比重相对很高,这就从根本冲击了传统的本钱核算方法——按照工时比例分配间接费用的方法。传统的会计核算方法〔制造本钱法〕,预先假定了一个前提,即直接本钱在总本钱中所占的比重很高。1科勒思想1941年,科勒在?会计评论?上发表文章,从理论和实践方面讨论了本钱计算。他提出了以下思想:①作业作业〔Activity〕是一个组织单位对一项工程、一个大型建设工程、一个规划或重要经营事项的具体活动所作的奉献,或者说是某一个部门的某一类活动。作业在现实生产活动中一直存在,只是此时才第一次被运用到本钱核算和生产管理之中。activelycarryoutthelawoncivilairdefenseeducation,drawnoutoftheairdefenseinPingliangcityBuildingundereasyfare,dailyspecialinspectionandregulation,overfulfilledtheprovinceupperandlowerknotsofupto500,,furtherstandardizeinternalmanagement,,drawnoutoftheairdefenseinPingliangcityBuildingundereasyfare,dailyspecialinspectionandregulation,overfulfilledtheprovinceupperandlowerknotsofupto500,,furtherstandardizeinternalmanagement,,drawnoutoftheairdefenseinPingliangcityBuildingundereasyfare,dailyspecialinspectionandregulation,overfulfilledtheprovinceupperandlowerknotsofupto500,,furtherstandardizeinternalmanagement,②作业账户作业账户〔ount〕是对每一项作业设置一个作业账户,对其相关的作用〔奉献〕和费用进行核算,对作业的责任人也能进行控制。也就是说,同一个责任人控制的作业活动才是一项独立的作业。③作业账户的设置方法作业账户的设置方法是,从最底层、最具体、最详细的作业开始,逐级向上设置,一直到最高层的作业总账。类似于传统科目的明细账、二级账和总账。④作业会计的假设作业会计的假设是,所有的本钱都是变动的,所有本钱都能够找到具体责任人,控制由责任人实施。在会计史上,科勒的作业会计思想第一次把作业的观念引入会计和管理之中,被认为是ABC的萌芽。2乔治-斯托布斯思想乔治-斯托布斯〔eStaubus〕是对作业本钱计算法的形成做出重要奉献的学者,他坚持会计也是一个信息系统思想,认为作业本钱计算应该为决策提供有用的信息。他在?收益的会计概念?〔1954〕、?作业本钱计算和投入产出会计?〔1971〕和?效劳与决策的作业本钱计算——决策有用框架中的本钱会计?〔1988〕等著作中,提出了一系列的作业本钱思想:①会计是一个信息系统会计是一个信息系统,而作业会计是一个与决策有用性目标相联系的会计。同时,研究作业本钱会计首先应该明确其根本概念,如作业、本钱、会计目标。②要揭示受益的本质,首先必须揭示报表目标要揭示受益的本质,首先必须揭示报表目标。报表目标是履行托管责任或受托责任,为投资决策提供信息,减少不确定性,报表中的收益和利润,与本钱密切相关,ABC揭示的本钱不是一种存量,而是一种流量。③本钱计算的对象就应该是作业要较好地解决本钱计算和分配问题,本钱计算的对象就应该是作业,而不是某种完工产品或与其对应的工时等单一标准。本钱不应该硬性分为直接材料、直接人工、制造费用,更不应该根据每种产品的工时来计算分配全部资源本钱〔无论直接的或间接的〕,而是应该根据资源的投入量和消耗量,计算消耗的每种资源的“完全消耗本钱〞。这并不排除最后把每种产品的本钱逐一计算出来,而是说,关注的核心应该是从资源到完工产品的各个作业和生产过程中,资源是如何被一步步消耗的,而不是完工产品这一结果。20世纪80年代,西方会计学者开始对传统的本钱会计进行反思。〔RobinCooper〕在?本钱管理?杂志上发表?一论作业本钱计算的兴起:什么是作业本钱系统?一文,文中指出:产品本钱是制造和运送产品所需全部作业的本钱总和,本钱计算的对象是作业。产品耗用作业,作业耗用资源,这是作业本钱计算的根本规那么。资源指企业经营活动中初始形态上的各种劳动消耗。这一原理解释了产品、作业、资源三者之间的关系。后来他接着发表?二论ABC的兴起activelycarryoutthelawoncivilairdefenseeducation,drawnoutoftheairdefenseinPingliangcityBuildingundereasyfare,dailyspecialinspectionandregulation,overfulfilledtheprovinceupperandlowerknotsofupto500,,furtherstandardizeinternalmanagement,,drawnoutoftheairdefenseinPingliangcityBuildingundereasyfare,dailyspecialinspectionandregulation,overfulfilledtheprovinceupperandlowerknotsofupto500,,furtherstandardizeinternalmanagement,,drawnoutoftheairdefenseinPingliangcityBuildingundereasyfare,dailyspecialinspectionandregulation,overfulfilledtheprovinceupperandlowerknotsofupto500,,furtherstandardizeinternalmanagement,——何时需要ABC系统?和?三论ABC的兴起——需要多少本钱动因而并如何选择?,1980年发表?四论ABC兴起?。而这些文章中明确地揭示了作业本钱,提出了作业本钱的计算方法。但是当时流行许多模型,除了所依据的信息相关性值得商榷外,还很抽象、难懂,甚至一些专家都看不懂,其实践意义就更差了。3卡普兰思想哈佛大学的卡普兰教授〔Kaplan〕在?管理会计相关性消失?一书中提出,传统管理会计的相关性和可行性下降,应有一个全新的思路来研究本钱,即作业本钱法。由于卡普兰教授等专家对于ABC的研究更加深入、具体而完善,使之上升为系统化的本钱和管理理论并广泛宣传。1988—1989年,库珀与卡普兰对ABC的现实需要、选择程序、本钱动因、本钱库等作了具体研究,并在11个大公司试点的根底上,发表了?推行以作业本钱为根底的本钱管理:从分析到行动?。卡普兰被认为是ABC的集大成者,他的作业本钱思想表达在以下几个方面:①本钱计算的最根本对象是作业产品本钱是指企业为了生产产品而发生各种消耗的总和,本钱计算的最根本对象是作业,ABC赖以存在的根底是产品耗用作业,作业耗用资源。也就是说,对价值的研究着眼于“资源—作业—产品〞的过程,而不是传统的“资源—产品〞的过程。②ABC的本质就是以作业作为确定分配间接费用的根底认为ABC的本质就是以作业作为确定分配间接费用的根底,引导管理人员将注意力集中在本钱发生的原因及本钱动因上,而不仅仅是关注本钱计算结果本身。通过对作业的计算和有效控制,就可以较好地克服传统制造本钱法中间接费用责任不清的缺点,并且使以往一些不可控的间接费用在ABC系统中变为可控。所以ABC不仅仅是一种本钱计算方法,更是一种本钱控制和企业管理手段。在此根底上进行的企业本钱控制和管理,称为作业管理法〔二〕作业本钱法要素作业本钱核算模型有五大要素和两个辅助要素,分别为资源、作业、本钱对象、本钱动因和分配路径以及会计期间和组织结构。资源、作业和本钱对象是本钱的承担者,是可分配对象。在企业中,资源、作业和本钱对象都具有比较复杂的关系,下面分别介绍各要素:1资源〔Resource〕资源是指支持作业的本钱或费用来源。它是作业执行过程中所需要花费的代价,与某作业直接相关的资源直接计入该作业。如果某资源为多种作业所共同消耗,就要按一定的标准分配计入这些作业。2作业〔Activity〕作业,是指企业为了到达其生产经营的目标所进行的与产品相关或对产品有影响的各项活动,简单地说就是企业为提供一定量的产品或劳务所消耗人力、物力、技术、智慧、方法和环境等的集合体,是聚集资源消耗的第一对象。它具有单个根本特征:activelycarryoutthelawoncivilairdefenseeducation,drawnoutoftheairdefenseinPingliangcityBuildingundereasyfare,dailyspecialinspectionandregulation,overfulfilledtheprovinceupperandlowerknotsofupto500,,furtherstandardizeinternalmanagement,