文档介绍：第二章增值税
第一节增值税概述
第二节增值税应纳税额计算
第三节营业税改增值税试点简介
第四节税收优惠
第五节出口货物退(免)税
第六节纳税期限、纳税地点、起征点、纳税申报
第七节增值税专用发票的使用和管理
第八节增值税会计处理
第一节增值税概述
一、增值税的产生和发展
二、增值税基本原理和类型
三、增值税的特点
四、增值税的征税范围
五、一般纳税人和小规模纳税人的认定
六、增值税税率和征收率
一、增值税的产生和发展
增值税税法:是指国家制定的用以调整增值税征纳双方权利与义务关系的法律规范。
增值税自1954年在法国开征以来,因其有效地解决了传统销售税的重复征税问题,迅速被世界其他国家采用。目前,已有170多个国家和地区开征了增值税,征税范围大多覆盖所有货物和劳务。
我国1979年部分地区5类货物试行。引入增值税,最初仅在襄樊、上海、柳州等城市的机器机械等5类货物试行。
1984年全国12类货物实行。国务院发布增值税条例(草案),在全国范围内对机器机械、汽车、钢材等12类货物征收增值税。
1994年税制改革,增值税征税范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务。
2009年,为了鼓励投资,促进技术进步,在地区试点的基础上,全面实施增值税转型改革,将机器设备纳入增值税抵扣范围。
2012年1月1日营改增率先在上海启动试点。从2013年8月1日起,交通运输业和部分现代服务业的试点范围,将由现行12省市扩至全国范围。
2014年1月1日,邮政业和铁路运输纳入营改增试点范围,还新增对多项业务差额征税的规定。
二、增值税基本原理和类型
(一)增值税原理
增值税=增值额(生产和流通各环节产生)×增值税税率
增值额(理论)
=企业或个人在生产经营中新创造的那部分价值
=商品价值(C+V+M)-在生产中消耗的生产资料价值(C)
=V+M
主要包括工资、利润、利息、租金等
实际操作
增值税=增值额(法定)×增值税税率(直接计税法)
=(销售额-购进额)×增值税税率
=销售额×增值税税率-购进额×增值税税率
=销项税额-进项税额(间接计税法)
法定增值额是指一国税法规定据以计算应纳增值税的增值额,它不一定等同于理论上的增值额,但又不能远离理论增值额。
(二)增值税类型
即购买固定资产时所支付给供货方的进项税额不计入固定资产原值,允许一次性抵扣当期的销项税额。就全社会而言,课税对象实际上只限于新创造的消费资料价值部分,故称为消费型增值税。大多数国家采用。我国于2009年1月1日起由生产型增值税转型为消费型增值税。
优点:刺激了企业对固定资产更新改造的积极性;由于增值额中不包含购进固定资产时支付的进项税额,使得企业增值额没有虚增。能彻底消除重复征税等。
缺点:近期内税收收入明显减少从而使财政收入减少。
即购买固定资产时所支付给供货方的进项税额不允许抵扣当期的销项税额,而是全部计入固定资产原值。就全社会而言,作为增值税的课税对象既包括新增的消费资料,也包括新增的生产资料,相当于国民生产总值,故称为生产型增值税。我国2009年1月1日以前采用的是生产型增值税。
优点:能在较短的时期内尽快地提高税收收入从而增加国家财政收入。
缺点:抑制了企业对固定资产更新改造的积极性。同时,因为法定增值额中包含了固定资产折旧额,而固定资产折旧中又包括了购进固定资产时支付的进项税额,这部分进项税额在这里使得企业增值额虚增,从而导致企业重复多缴增值税。
即购买固定资产时所支付给供货方的进项税额按固定资产折旧的方法逐年从销项税额中抵扣掉。就全社会而言,课税对象相当于国民收入(v+m)或国民生产净值,故称为收入型增值税。
优点:综合考虑到了财政的承受能力和企业的税负承受能力。
缺点:仍未能彻底消除重复征税;税额计征成本较高。
预计利润
人工费
制造费(含折旧
=固定资产原值/n)
材料费
=
-
材料费
×增值税税率
固定资产原值
×增值税税率
预计利润
人工费
制造费(含折旧=
含税固定资产原值/n)
材料费
=
-
材料费
×增值税税率
预计利润
人工费
制造费(含折旧=
含税固定资产原值/n)
材料费
=
-
材料费
固定资产原值/n)
消费型
增值税
生产型
增值税
收入型
增值税