文档介绍：第四章金融资产
学****目的:
掌握金融资产的基本内容及会计核算方法。
学****要求:
在学****各项金融资产的核算方法时,注意各种方法的比较分析。
本章重点:
交易性金融资产账面价值的确定;长期投资收益的确定
本章难点:
持有至到期投资溢价、折价的摊销;长期股权投资权益法与成本法的转换
参考资料
《企业会计准则——长期股权投资》
《企业会计准则——金融工具的确认和计量》
《企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理》
第一节金融资产的性质与分类
一、金融工具
是指形成一个企业的金融资产,并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
二、金融工具的分类
基本金融工具:如应收(付)账款、权益证券等
衍生金融工具:如金融期权、期货、远期合约、利率互换以及货币互换等
☆金融资产:是指企业的下列资产:
(一)现金;
(二)持有的其他单位的权益工具;
(三)从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利;
(四)在潜在有利条件下,与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利;
(五)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利,企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具;
(六)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利。
☆金融资产的分类
金融资产应当在初始确认时划分:
(一)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;
(二)持有至到期投资;
(三)贷款和应收款项;
(四)可供出售金融资产。
金融负债:
包括合同义务和将以或可以主体本身权益工具结算的合同两个方面。
金融负债在初始确认时应划分为以下两类:
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,包括交易性金融负债和指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
其他金融负债
第二节交易性金融资产
一、交易性金融资产的内容
交易性金融资产是企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
确认交易性金融资产应满足下列条件之一:
取得目的主要是为了近期出售。
属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
属于衍生工具。
交易性金融资产包括以下内容:
为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等
直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
二、交易性金融资产的计量
(一)交易性金融资产取得成本的确定
按交易性金融资产的公允价值计价。
*相关交易费用直接计入当期损益。
支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,单独确认为应收项目。
(二)交易性金融资产持有期间的计量
1、持有期间收到的现金股利或债券利息:投资收益,计入当期损益。
2、收到的属于取得时支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息:冲减应收项目。
3、资产负债表日,交易性金融资产的公允价值与其账面价值的差额:调整其账面价值,将差额计入当期损益。
三、交易性金融资产的核算
(一)取得交易性金融资产时的核算
例1:甲公司于2010年4月1日为交易目的以银行存款购入A公司10000股股票,每股市价7元,另支付相关税费500元。
借:交易性金融资产-股票(成本)70000
投资收益 500
贷:银行存款 70500
例2:。
借:交易性金融资产-股票(成本)69000
应收股利 1000
投资收益 500
贷:银行存款 70500
若购入企业为非会员单位,将款项存入证券公司时:
借:其他货币资金——存出投资款
贷:银行存款
购入股票时:
借:交易性金融资产
贷:其他货币资金——存出投资款
例3:甲公司于2010年7月2日以交易目的购入B公司于2008年1月1日发行的三年期可上市流通债券,债券面值为50000元,年利率为8%,双方交易价为51000元,另支付税费等800元,债券到期一次还本付息。
借:交易性金融资产-债券(成本)51000
投资收益 800
贷:银行存款 51800
例4:若例3中B公司债券为分期付息,付息日为每年的6月30日和12月31日。则甲公司于7月2日购入债券时,若购价中含有已到付息日但尚未领取的利息2000元:
借:交易性金融资产-债券(成本)49000
应收利息 2000
投资收益 800
贷:银行存款 51800
(二)交易性金融资产股利和利息的核算
例5:若例1中甲公司持有的A公