文档介绍：税法与纳税会计实务 第11章课件
罗新运主编
第十一章其他税种及会计处理
本章学习目标:
了解车船税、城镇土地使用税、房产税、契税的定义与纳税义务人。
熟悉车船税、城镇土地使用税、房产税、契税的税率,车船税、城镇土地使用税、房产税、契税的税收优惠政策,车船税、城镇土地使用税、房产税、契税征管的有关规定。
掌握车船税、城镇土地使用税、房产税、契税的计算及会计处理方法。
第一节车船税及会计处理
一、车船税概述
车船税是指国家对行驶于境内公共道路的车辆和航行于境内
河流、湖泊或者领海的船舶所有人或管理人依照车船税条例征收的
一种税。车船税是一种行为税性质的税种。
(一)纳税义务人
在中国境内车辆、船舶(以下简称车船)的所有人或管理人为
车船税的纳税义务人。车船所有人或管理人未缴纳车船税的,由使
用人代为缴纳车船税。
(二)征税范围
车船税的征税范围,是指依法应当在车船管理部门登记的车船
(规定减免的车船除外)。
(二)征税范围
。包括机动车辆和非机动车辆。
。包括机动船舶和非机动船舶。
(三)计税方法与税率
车船税实行定额税率(或称固定税额),采用从量计征。
-1.
(四)税收优惠
(1)非机动车船。
(2)拖拉机。
(3)捕捞、养殖渔船。
(4)军队、武警专用的车船。
(5)警用车船。
(6)按照有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶。
(7)外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船。
(四)税收优惠
运用车船税优惠政策时应该注意:
(1)免税单位和纳税单位合并办公,所用车辆能够划分的,分别
免税和征税;不能划分的一律照章征税。
(2)新购置的车辆如果暂时不使用,可不申报纳税。
(五)应纳税额的计算
(1)载客汽车、摩托车,以“辆”为计税依据;三轮汽车、低速货
车、载货汽车按自重每吨为计税依据。
(2)机动船按净吨位每吨为计税依据;拖船和非机动驳船分别按
船舶的50%计算。
(五)应纳税额的计算
车船税应纳税额的计算公式为:
(1)载客汽车的应纳税额=车辆数×每辆每年税额
(2)载货汽车、三轮汽车、低速货车、半挂牵引车、挂车应
纳税额=自重每吨×每年税额
(3)船舶的应纳税额=船舶净吨位×净吨位每年税额
(4)拖船和非机动驳船应纳税额
=船舶净吨位×净吨位每年税额×50%
(五)应纳税额的计算
【例11-1】某汽车运输公司拥有载重量40吨汽车50辆(其中有5
辆载重汽车为企业内行驶车辆,不领取行驶执照,也不上公路行驶)
通勤用大客车10辆。该企业1年应缴纳的车船使用税额计算如下:
(该企业所在省政府规定,载货汽车每吨年纳税额60元,大客车年
纳税额每辆500元):
应纳税额=60×50×40+500×10=125 000(元)
【例11-2】某航运公司有机动船40艘,其中净吨位200吨的5艘
1000吨的15艘,8000吨的10艘,15000吨的10艘;200吨的单位税额
为3元;1000吨的单位税额为4元;8000吨的单位税额为5元;15000
吨的单位税额为6元。
(五)应纳税额的计算
航运公司年应纳车船税额=3×200×5+4×1000×4
+5×8000×10+6×15000×10=1 363 000(元)
(六)征收管理与纳税申报
(1)车船税的纳税义务发生时间,为车船管理部门核发的车船
登记证书或者行驶证书所记载日期的当月。
(2)由扣缴义务人代收代缴机动车车船税的,纳税人应当在购
买机动车交通事故责任强制保险的同时缴纳车船税。
车船税的纳税地点由省、自治区、直辖市人民政府根据当地实
际情况确定,一般为纳税人所在地。跨省、自治区、直辖市使用的
车船纳税地点为车船的登记地。
(六)征收管理与纳税申报
二、车船税的会计处理
为了正确核算企业的生产经营成果,准确反映车船税的计提和
交纳情况,企业应在“应交税费”科目下设置“应交车船税”明细科目
进行核算。企业计提应缴车船税时,借记“管理费用”科目,贷记
“应交税费——应交车船税”科目。缴纳车船税时,借记“应交税费
——应交车船税”科目,贷记“银行存款”科目。
【例11-3】承【例11-1】该公司计提车船使用税时,
借:管理费用 125 000
贷:应交税费——应交车船税 125 000
缴纳车船使用税时,作如下会计分录:
借:应交税费——应交车船税 125 000
贷:银行存款 125 000