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】的内容，可以使用淘豆网的站内搜索功能，选择自己适合的文档，以下文字是截取该文章内的部分文字，如需要获得完整电子版，请下载此文档到您的设备，方便您编辑和打印。:..水泥制造行业税收风险分析指南--第1页水泥制造行业税收风险分析指南一、行业介绍(一)行业定义水泥制造(C3011)指以水泥熟料加入适量石膏或一定混合材,经研磨设备(水泥磨)磨制到规定的细度,制成水凝水泥的生产活动,还包括水泥熟料的生产活动。水泥是指利用石灰石等主要矿产资源为原料,经过一定的生产工艺(通常称为:二磨一烧),即石灰石、粘土、铁矿粉等材料按一定比例磨细混合形成生料(一磨);然后在1450度以上高温煅烧生成熟料(一烧);最后将熟料掺入一定比例的煤渣、石膏等辅料,然后进行细磨(二磨),出来的产品称之为水泥。水泥的性能必须符合国家标准规定的细度、凝结时间、安定性、强度、比重、水化热、抗渗性、抗冻性、胀缩性、耐热性和耐蚀性等指标。按水泥烧制设备可分为旋转窑和立窑。旋转窑又分新型干法旋转窑和湿法旋转窑。目前国内水泥生产企业一般采用新型干法旋转窑、湿法旋转窑、立窑3种烧制设备,且以采用新型干法旋转窑生产企业较多。由于立窑生产效率低、质量差、耗能高、污染严重等因素,比较先进的省、市和地区已将立窑全部淘汰,部分边远不发达的地区水泥生产企业仍采用立窑生产。水泥按用途及性能分为3大类:①通用水泥。用于一般土木建筑工程,是我们日常所使用和看到最多的,同时生产企业和产量占全国的90%以上,如:硅酸盐水泥(以硅酸钙为主要矿物组1水泥制造行业税收风险分析指南--第1页:..水泥制造行业税收风险分析指南--第2页成的水泥的统称,包括普通硅酸盐水泥,矿渣、火山灰质、粉煤灰、混合硅酸盐水泥等)。②专用水泥。用于某种专用工程,如:油井水泥、装饰水泥、道路硅酸盐水泥等。③特种水泥。用于对混凝土某些性能有特殊要求的工程,如:快硬高强水泥、水工水泥、膨胀水泥、抗硫酸盐水泥、自应力水泥等。(二)企业类型划分水泥制造行业企业按生产工艺可划分为水泥生产企业、熟料生产企业和水泥粉磨企业3类,水泥生产企业包含熟料生产和水泥粉磨,贯穿水泥生产全部过程,熟料生产企业指包括原料准备、生料粉磨、生料均化、熟料煅烧生产工序的企业,粉磨站指包括水泥粉磨、水泥均化及配制、水泥包装及散装生产工序的企业。(三)工艺简介简单的讲,水泥的生产工艺可简单概括为“两磨一烧”,它们即是:原料准备、生料磨制、熟料煅烧、水泥粉磨。一般来讲,水泥生产有以下几个主要阶段:(1)水泥生产的主要原材料为石灰质原料、黏土质原料、校正原料、煤、石膏、其他混合材料。石灰质原料是指以碳酸钙为主要成分的石灰石、泥灰岩、白垩和贝壳等;黏土质原料是指天然黏土质原料有黄土、黏土、页岩、粉砂岩及河泥等,还有粉煤灰、煤矸石等工业废渣,黏土质为细分散的沉积岩,由不同矿物组成,如高岭土、蒙脱石、水云母及其它水化铝硅酸盐;校正原料是当石灰质原料和黏土质原料配合所得生料成分不能满足配料方案要求时必须根据所缺少的组分,掺加相应的校正材料,2水泥制造行业税收风险分析指南--第2页:..水泥制造行业税收风险分析指南--第3页如铁粉、铜渣等;其他混合材料是粉磨熟料过程中增加水泥性能而添加的矿渣、粉煤灰、石灰石粉等辅助材料。(2)石灰石是水泥生产的主要原材料,大多数企业都位于石灰石采石场附近,以尽量降低运输成本。(3)通过爆破或者使用截装机来进行原料(石灰石、泥灰岩、页岩、黏土、硅土和黄铁矿)的提取。(4)原料被送至破碎机,在那里经过破碎或锤击变成碎块后,被输送到原料仓库;而外购石灰石、泥灰岩、页岩等矿物质水泥生产企业,是从该生产工艺开始。(5)压碎的石灰石和其他原料通常覆盖储存,以防受外界环境的影响,同时也可最大程度地减小灰尘。(6)在大多数情况下,采石场和水泥厂会需要分离的或单独的电源设备。(1)在该阶段原材料配比情况如下:石灰质原料(石灰石、泥灰岩、白垩和贝壳等)70%-90%;黏土质原料(天然黏土质原料黄土、黏土、页岩、粉砂岩及河泥等,粉煤灰、煤矸石等工业废渣)10%左右;校正原料(铁粉或铜渣)3%左右。(2)在生料磨车间,原料被磨得更细,以保证高质量的混合;在此阶段使用了立磨和球磨,前者利用滚筒外泄的压力将通过的材料碾碎,后者则依靠钢球对材料进行研磨。(3)生料最终被运输到均化堆场进行储藏和进一步的材料混合。(4)生产工艺:石灰石等原料->烘干->原料罐->微机配料->3水泥制造行业税收风险分析指南--第3页:..水泥制造行业税收风险分析指南--第4页生料磨->均化->均化库(1)煅烧是此工序中的核心部分。生料被连续地称重并送入预热器最顶部的旋风分离器,预热器中的材料被上升的热空气加热,在巨大的旋转窑内部,原料在1450摄氏度下转化成为熟料。(2)在此阶段生料和一定比例的无烟煤(大约占15%左右)混合煅烧形成熟料。旋窑采取烟煤粉碎成煤粉直接喷入窑内燃烧煅烧生料形成熟料。范围之内,它们是在原料之间的化学反应中产生的。(4)高温处理系统包括3个步骤:烘干或预热、煅烧(一次热处理,在其过程中生成氧化钙)以及焙烧(烧结)。(5)熟料从窑头进入篦冷机进行热再生和冷却。冷却的熟料随后用盘式运输带传输到熟料料仓进行储存。(6)生料和熟料配比系数为:(含物料烘干损耗)-,-。(7)生产工艺:均化库->预热器预热->水泥窑煅烧(通过高温处理系统)->熟料->熟料罐(8)熟料储存能力可以基于市场考虑,一个工厂通常可以储存熟料为年产量的5-25%。(1)熟料从熟料罐(仓库)中取出并输送到给料仓,在进入粉磨设备之前与石膏和其他混合材料进行配比混合(因生产水泥品种不同,比例也不同,具体可查阅不同水泥的生产规范)。4水泥制造行业税收风险分析指南--第4页:..水泥制造行业税收风险分析指南--第5页(2)在熟料粉磨过程中,石膏或附加的硬石膏被添加进来,以控制水泥的凝固时间,同时加入的还有其他化合物,如用来调节流动性或者含气量的化合物,这些原料被一同磨成细粉。很多工厂使用滚式破碎机来获取可减小到预定尺寸的熟料和石膏,随后被送入球磨(旋转式、垂直钢筒,内含钢合金滚珠)进行余下的粉磨加工。(3)成品水泥(散装水泥)被储藏在巨大的混凝土料仓内。(4)生产工艺:熟料+石膏+混合材料->水泥磨->水泥->成品库水泥罐(即散装水泥,可直接出售)->包装->袋装水泥成品入库->检测->水泥出厂二、存在的税收风险及产生原因(一),属高能耗企业,电费的支出占成本的比例较高。,配备专业技术人员,并对其生产全过程进行质量指标控制,主要有原材料、燃料进厂控制指标(煤的热值、灰份,原料化学成分含量分析),生料控制指标(水份、细度、化学成分率值分析等),熟料控制指标(化学成分率值、游离钙合格率分析等),水泥控制指标(强度、烧失量、氧化镁含量分析等)。生产过程中有半成品熟料、产成品水泥出入库核算和成本费用的核算;销售收入的确认以当月实际出厂的产品数量为准,外销水泥、熟料、石灰石出库时,一般应有过磅单、付货单和出门证。包装物为编织袋或纸袋,每袋水泥一般重50公斤,每吨水5水泥制造行业税收风险分析指南--第5页:..水泥制造行业税收风险分析指南--第6页泥分装20袋,%以下。目前我国经济发展速度快,水泥混凝土、水泥制品等专业水泥制品企业增长较多,大中型水泥生产企业散装水泥销售比例占90%以上。,在增值税链条上出现断裂,销售数量难以控制。,特别是北方水泥生产企业,随着建筑行业蓬勃发展,导致水泥产品供不应求。各建筑商一般情况下采用预付货款形式,保障充足的水泥货源。各水泥生产企业为解决资金周转问题,通常采取预收货款的方式收取资金,在冬季大量购进石灰石、粘土、矿渣等原材料,生产或购进熟料进行冬储。,直接从矿石开采到生产水泥的税负最高,主要是该类企业拥有自己矿山,且从矿石到水泥的附加值增加的高,矿石无需进项抵扣。而通过外购熟料生产水泥的企业税负低于其他两种类型的企业,主要是从熟料到水泥的价格增值幅度小,生产成本高。,水泥出厂必须进行强制检测,每出厂一定数量的水泥必须进行质量检测,并有完善的检查记录(出厂水泥分析记录表等),存档备查。同时规定必须向购货方提供《水泥质量检验合格证》,并在《水泥质量检验合格证》注明购买数量,施工方在建筑工程中使用水泥不提供《水泥质量检验合格证》的,工程不得验收。(二)涉税管理难点受以上行业特征影响,水泥生产企业在税收管理上较易出现6水泥制造行业税收风险分析指南--第6页:..水泥制造行业税收风险分析指南--第7页下列问题:,原料购入较难控制;同时有的企业外购原材料有意不取得或少取得发票,减少外购原材料数量,人为控制水泥产量;有的企业到税务机关代开增值税专用发票,既可以控制原材料数量和价格,又可以取得进项税额;有的企业将石灰石等原料价款填开运费发票,虚抵进项税额,在税收管理上存在一定困难。,企业的实际资金往来情况难以掌握,为购进原材料不入账或销售不开发票的账外经营行为带来了一定的便利,同时造成进项、销项申报不实情况严重。。在赠送的过程中,往往受赠方不需取得发票,管理差一点的企业不会主动将赠送产品按照视同销售进行相应的会计和税务处理,所以应交的“税”也赠送了。企业或消费者个人,建筑企业常常开具运输结算单据抵顶货款和运费,不仅可以降低水泥购进价格,同时还可以随意增加水泥购进成本。因此,水泥生产企业在销售水泥过程中,不开具发票现象较为普遍,企业往往会采用销售不入账的方式隐瞒销售收入,逃避纳税义务。,延后计算销售收入,造成税款后移。由于近几年水泥是抢手货,企业在每年的秋冬季节,都会收到一部分预收货款,进行所谓的“冬储”,从第2年的春季起开始提货,由于货物未全部发出,或购货企业不及时索要发票,企业就不及时结转销售并核算相应的税金。7水泥制造行业税收风险分析指南--第7页:..水泥制造行业税收风险分析指南--,而经销商一般以个人名义预付现金,联系好销售对象后,再从水泥生产企业拉货到对方单位,并根据对方的要求开具发票,这就导致在水泥生产企业销售环节出现票款不一致的情况。,不及时作销售处理、不开具发票账外销售、产品作财产损失挂账处理或虚增库存产品,隐瞒销售收入。,除存在上述问题外,还存在:一是将普通硅酸盐水泥耗用的废渣核算到复合硅酸盐水泥和粉煤灰硅酸盐水泥中,申报享受资源综合利用产品增值税优惠政策。二是在生产复合硅酸盐水泥和粉煤灰硅酸盐水泥时,通过虚增水泥配料中的废渣量或人为减少其他材料配量,申报享受资源综合利用产品增值税优惠政策。三是将销售的普通硅酸盐水泥采取不按规定开具发票的手段,按享受资源综合利用水泥产品申报退还增值税。三、行业税收风险管理模型结合该行业企业的生产工艺流程、生产经营规律、涉税管理难点,本模型建立了多种评估方法,每种评估方法不是孤立存在。在税收管理过程中,首先采用税负分析法和财务指标分析法初步判断是否存在问题,并找出问题指向;其次运用投入产出法、能耗分析法、设备生产能力测算法等评估方法,测算出税收差异。(一)税负分析法::根据纳税人在评估期和基期申报数据,计算其增值税税负,通过对评估期和基期内税负增减变动情况,以及与同地区(省或8水泥制造行业税收风险分析指南--第8页:..水泥制造行业税收风险分析指南--第9页市)同行业评估期内增值税税负对比情况分析,初步判断纳税人评估期内是否存在问题的方法。模型:增值税税负=本期应纳增值税税额÷本期应税销售额×100%增值税税负变动率=(当期增值税税负-基期增值税税负)÷基期增值税税负×100%增值税税负差异率=(增值税税负-行业平均税负)÷行业平均税负×100%:(1)指标标准值参考范围:评估指标税负变动率税负差异率标准值-10%~10%-10%~10%(2)行业增值税税负参考范围:项目水泥生产企业(自有矿山)水泥生产企业(无矿山)粉磨站参考范围5%~10%2%~7%2%~5%水泥生产企业与熟料生产企业增值税税负基本相同,而差别在于是否拥有石灰质原料采矿场。:(1)通过税务机关综合税收征管软件可采集纳税人评估期和基期应税销售收入、应纳增值税额数据。(2)各级税务机关可通过税务机关综合税收征管软件抽取本地区(省或市)同行业同期申报数据并测算出同行业平均税负。:通过对纳税人评估期和基期增值税税负变动情况以及与同9水泥制造行业税收风险分析指南--第9页:..水泥制造行业税收风险分析指南--第10页大增值税抵扣范围的问题。(1)若评估期税负变动率和税负差异率超过标准值,可能存在少计或不计销售收入、扩大增值税抵扣范围的问题。(2)若评估期税负变动率或税负差异率单个指标超过标准值,可通过以下弹性系数指标分析(弹性系数应接近1),判定是否存在少计或不计销售收入、扩大增值税抵扣范围的问题。①应税销售额变动与应纳税额变动弹性异常分析:计算公式:应税销售额变动与应纳税额变动弹性系数=应税销售额变动率/应纳税额变动率②进项税额变动与销项税额变动弹性异常分析:计算公式:进项税额变动与销项税额变动弹性系数=进项税额变动率/销项税额变动率③运费抵扣与进销项税额比例对比异常分析:计算公式:运费抵扣税额占进销项税额比例=运费抵扣额/(进项税额-运费抵扣额+销项税额)×100%运费抵扣对比系数=本期运费抵扣税额占进销项税额比例/上年同期运费抵扣税额占进销项税额比例运费抵扣对比系数接近1,否则可能存在利用运费发票虚抵进项的的问题。:(1)通过税负对比分析可初步判断纳税人评估期内申报数据的真实性和可靠性。(2)应与账簿及凭证审核方式相结合,对纳税人在评估期10水泥制造行业税收风险分析指南--第10页:..水泥制造行业税收风险分析指南--第11页否存在扩大增值税抵扣范围的现象。(3)对纳税人税负对比分析的疑点应考虑政策性、季节性、价格波动与产品结构等因素分析,消除影响后,如果纳税人税负率仍然低于标准值,应结合其他评估方法进一步综合分析,判断纳税人评估期内是否存在少计或不计销售收入的问题。(二):通过对纳税人在评估期和基期财务指标变动分析,结合与本地区(省或市)同行业相应财务指标对比情况,初步判断纳税人是否存在少计或不计销售收入、扩大增值税抵扣范围和多列或少列成本费用的问题,并找出问题指向。:毛利率=(营业收入-营业成本)/营业收入×100%毛利率变动率=(评估期毛利率-基期毛利率)/基期毛利率×100%毛利率差异率=(评估期毛利率-行业平均毛利率)/行业平均毛利率×100%营业成本变动与营业收入变动弹性系数=营业成本变动率/营业收入变动率期间费用变动与营业收入变动弹性系数=期间费用变动率/营业收入变动率营业利润变动与营业收入变动弹性系数=营业利润变动率/营业收入变动率11水泥制造行业税收风险分析指南--第11页:..水泥制造行业税收风险分析指南--第12页=耗用原材料÷产成品成本×100%原材料耗用率变动比=本期原材料耗用率÷上期原材料耗用率:原材料耗用率毛利率变动率毛利率差异率弹性系数变动比标准值-10%~10%-10%~10%:(1)评估期和基期的营业收入、营业成本、期间费用、营业利润数据,可通过税务机关综合税收征管软件中或纳税人申报资料损益表采集。(2)耗用原材料、产成品成本数据通过纳税人评估期和基期账簿数据采集,即:耗用原材料为总账“原材料”科目贷方累计发生额,产成品成本为总账“产成品”借方累计发生额。:(1)通过对纳税人评估期和基期毛利率变动情况,以及与同行业平均毛利率对比分析,判断是否存在少计或不计销售收入、多列或少列成本和扩大增值税抵扣范围的问题。(2)营业成本变动与营业收入变动弹性系数正常情况下接近1,即这两个指标应同方向变动,且变化幅度比较接近;如出现反方向变动或变化幅度差距较大,属异常情况。①当比值<1,两者相差较大,且两者都为负时,即:当期收入和成本比基期降低,如果收入的降幅大于成本的降幅,可能存在少计销售收入、多列成本或扩大税前抵扣范围的问题。②当比值>1,两者相差较大,且两者都为正时,即:当期12水泥制造行业税收风险分析指南--第12页:..水泥制造行业税收风险分析指南--第13页度,可能存在少计销售收入、多列成本或扩大税前抵扣范围的问题。③当比值为负数,且收入变动为负数时,即:当期收入比基期收入减少,当期成本比基期成本增加;可能存在少计销售收入、多列成本或扩大税前抵扣范围的问题。(3)期间费用变动与营业收入变动弹性系数正常情况下应接近于1,即这两个指标应同方向变动,且变化幅度比较接近。①当比值﹤1,且相差较大,两者都为负时,即:收入和费用都降低,但收入的降幅大于费用的降幅,可能存在少计销售收入、多列费用或扩大税前扣除范围的问题。②当比值>1且相差较大,两者都为正时,即:收入和费用都增加,但收入增加幅度小于费用增加幅度,可能存在少计销售收入、多列费用或扩大税前扣除范围的问题。③当比值为负数,且收入变动为负,可能存在少计销售收入或多列费用、扩大税前扣除范围的问题。(4)营业利润变动与营业收入变动弹性系数正常情况下应接近1,即这两个指标应同方向变动,且变化幅度较接近;如出现反方向变动或变化幅度差距较大,属异常情况。①当比值>1,两者相差较大,且两者都为负时,即:本期利润降低幅度大于本期收入降低幅度,可能存在多列成本费用、扩大税前扣除范围的问题。②当比值<1,两者相差较大,且两者都为正时,即:本期利润增长幅度小于本期收入增长幅度,可能存在多列成本费用、13水泥制造行业税收风险分析指南--第13页:..水泥制造行业税收风险分析指南--第14页③当比值为负数,且前者为正后者为负时,即:本期收入上升、利润下降,可能存在多列成本费用、扩大税前扣除范围的问题。(5)原材料耗用率变动比应接近1,属于同比例增长或降低,否则可能存在少计或不计销售收入、扩大增值税抵扣和税前抵扣范围的可能。:(1)通过对纳税人评估期和基期财务指标变动情况对比分析,可初步判断纳税人评估期内存在疑点的指向。(2)必须与账簿及凭证审核方式相结合,对纳税人在评估期内收入、成本、费用等项目进行审核,判断是否存在少计收入,多列成本费用、扩大增值税抵扣和税前抵扣范围的问题。(3)应结合其他评估方法综合分析,判断纳税人评估期内是否存在少计或不计销售收入、多列成本费用、扩大增值税抵扣和税前抵扣范围的问题。(三):投入产出分析法,就是根据纳税人评估期实际投入原材料、辅助材料、包装物等的数量,按照确定的投入产出比(定额)测算出企业评估期的产品产量,结合库存产品数量及产品销售量、销售单价测算分析纳税人实际产销量和销售收入,并与纳税人申报信息进行对比分析的方法。:14水泥制造行业税收风险分析指南--第14页:..水泥制造行业税收风险分析指南--第15页1)熟料耗量测算:①正向测算:生料干基量=∑[生料原材料量×(1-含水率)]熟料产量=生料干基量×(1-生料烧失率)+耗煤干基量×煤灰分熟料耗用数量=测算熟料产量+期初库存熟料量-期末库存熟料量-账载熟料销售数量②逆向测算:熟料耗用数量=∑(各品种水泥申报产量×各品种水泥熟料配比比例)③差异值测算:差异值=正向测算熟料耗用数量-逆向测算熟料耗用数量(2)水泥产量测算:熟料或其他材料配比比例=∑(各通知单熟料或其他辅助材料配比比例)/通知单数量测算水泥产量=测算耗用熟料量或其他辅助材料量÷熟料或其他辅助材料配比比例测算产品销售数量=期初库存数量+测算产品产量-期末库存数量测算销售收入=测算产品销售数量×平均销售单价测算税收差异=(测算销售收入-实际申报销售收入)×适用税率(征收率):(1)熟料生产阶段生料配比比例参考范围如下:%)黏土质原料(%)校正原料(%)15水泥制造行业税收风险分析指南--第15页:..水泥制造行业税收风险分析指南--第16页70~8710~173~4(2)根据水泥等级不同,水泥生产阶段熟料、石膏及其他辅助材料配比比例具体参考范围及修正范围如下:水泥等级熟料(%)石膏(%)其他辅助材(%)修正范围(%)30~453-750~651045~753-720~551070~853-710~2510(3)生料烧失率的行业指标经验值范围:回转窑生料烧失率为30%—40%,立窑生料烧失率为35%—45%。(4)进厂石灰石的含水率一般不超过1%,另外原料在破碎、粉磨过程中可能会有少量损失(比例同样不超过1%)。(5)粉煤的含水率一般情况下高一些,为6%-14%;而原煤和块煤的含水率低一些,为2%-3%。(6)水泥配比比例必须根据化验室检测熟料质量(即熟料强度),调整熟料配比比例。而且因熟料质量不同,造成水泥配比比例差别较大,如旋窑生产的熟料质量要高于立窑生产的熟料质量,配比比例相应减少。:(1)从供应部门的《企业进场原材料明细表》及化验室的《生料配比通知单》取得企业生产熟料的原材料品种,并将其与企业原材料明细账反映的各种原材料实际消耗的品种核对,以确定生产熟料的原材料品种。(2)评估期各品种生料原材料量是指评估期内各种原材料的实际消耗重量,将企业原材料账记载购入各种生料原材料重量与企业原材料入场台账及入场汽车衡、地上衡及其他计量器具电16水泥制造行业税收风险分析指南--第16页:..水泥制造行业税收风险分析指南--第17页子数据报表进行比对,以数量多的为准。(3)水泥生产企业购进外购石灰石、煤、熟料、石膏、其他辅助材料等原材料或生料配料、熟料配料过程中,都通过电脑地磅称重,可调取电脑地磅称量数据,运用投入产出法测算熟料及水泥产量。(4)从企业进场原材料化学分析台账采集各批次进场原材料的含水率,计算企业在评估期生产中投入的生料干基量。(5)从企业生料配比台账采集生料干基原材料的配比平均比例,计算各生料干基原材料进场质量比例,察看是否与《生料配比通知单》平均比例相符。(6)从企业实验室的《化学分析日报单》中采集生料的烧失量和煤灰分,直接计算熟料量。(7)从实验室的《水泥配比调整通知单》中采集不同品种水泥制成阶段各原材料的平均配比比率。(8)从企业财务账采集各品种水泥产销量、期初期末库存及销售单价。:(1)若测算熟料耗用差异值大于零,则企业可能存在原料核算不准确,销售熟料未及时确认销售收入,隐瞒水泥产品销售收入等问题。享受资源综合利用税收优惠的企业,可能存在销售应税产品熟料的收入与销售即征即退产品水泥的收入相混淆的问题。(2)若测算熟料耗用差异值小于零且差异较大,企业可能存在原料核算不准确的情况。在没有外购熟料的情况下,要注意17水泥制造行业税收风险分析指南--第17页:..水泥制造行业税收风险分析指南--第18页享受资源综合利用税收优惠的企业,是否存在把销售的熟料数量混计入销售即征即退产品水泥的数量中,享受税收优惠。在有外购熟料的情况下,首先要注意是否是回转窑生产的熟料,其次要注意判断享受资源综合利用税收优惠企业的利废产品废渣掺入量合理性,是否存在骗取资源综合利用税收优惠的问题。(3)计算并判断资源综合利用产品废渣掺入量是否合理,是否符合废渣掺入量条件。资源综合利用增值税政策调整为采用旋窑法工艺生产的水泥(包括熟料)或者外购水泥熟料采用研磨工艺生产的水泥,水泥生产原料中掺兑废渣比例不低于30%;否则存在纳税人骗取税收优惠的行为。①对采用旋窑法工艺经生料烧制和熟料研磨阶段生产的水泥,其掺兑废渣比例计算公式:掺兑废渣比例=(生料烧制阶段掺兑废渣数量+熟料研磨阶段掺兑废渣数量)÷(除废渣以外的生料数量+生料烧制和熟料研磨阶段掺兑废渣数量+其他材料数量)×100%②外购水泥熟料采用研磨工艺生产的水泥,其掺兑废渣比例计算公式:掺兑废渣比例=熟料研磨阶段掺兑废渣数量÷(熟料数量+熟料研磨阶段掺兑废渣数量+其他材料数量)×100%(4)将企业财务原材料账购入各种生料原材料重量与企业原材料入场台账及入场汽车衡、地上衡及其他计量器具电子数据报表进行比对,如财务数据小于上述两项数据,可能存在购入原材料不入账问题。(5)查询企业生料配比台账,取得生料干基原材料的配比18水泥制造行业税收风险分析指南--第18页:..水泥制造行业税收风险分析指南--第19页平均比例。计算各生料干基原材料进场质量比例,察看是否与生料配比通知单平均比例相符,分析与财务数据是否相一致,如不一致,可能存在隐瞒进场原材料量,隐瞒销售收入的问题。(6)查询企业财务销售账各品种数量,与出厂水泥台账及出厂通知单进行比对,如不符,则存在隐瞒销售收入或虚开发票的可能。:(1)应用本方法的重点在于核实各种原材料和燃煤投入量真实性,可结合能耗测算及第三方信息判断原料及燃煤投入的真实性。(2)在原材料和燃煤投入数量真实的情况下,经过评估模型的测算,可推算出评估期水泥产量,将评估测算的水泥产量与企业账载的水泥产量核对,并将评估测算应税销售收入与企业实际申报应税销售收入核对,找出问题值。(3)对于个别含水量超高的进场原材料,可查询企业进场原材料化学分析台账,取得其批次进场原材料的含水率,并对评估指标做个别调整。(4)水泥制造企业存在隐瞒销售熟料数量的可能,特别是享受资源综合利用的水泥制造企业,因销售熟料不享受资源综合利用优惠政策。可通过运输部门或个体运输车辆调查核实取得销售数据,或通过购货方取得销售数据。(5)注意测算分析和实地核查相结合。对测算分析的结果,应深入企业调查核实,清点企业仓库存货,与仓库保管员保管账,财务人员库存原材料和辅助材料明细账以及库存产品明细账等19水泥制造行业税收风险分析指南--第19页:..水泥制造行业税收风险分析指南--第20页多方印证、分析。(四)能耗分析法根据水泥生产企业所用能耗为电力、煤等能源,能耗分析法又可分为电耗测算法和煤耗测算法(1)原理描述:电耗测算法是根据纳税人评估期电耗数据(数量),利用单位产品电耗定额测算纳税人实际生产销售产品数量和销售收入,并与纳税人申报信息对比、分析的一种方法。在对核算相对不完善,无法确认账载原料投入真实性的企业实施评估时,利用来自第三方的电耗指标测算税收差异为首选方案。(2)评估模型:生产用电量=总耗用电量×(1-非生产用电比例)或=∑(各生产环节耗用电量)测算产品产量=生产用电量÷单位产品电耗定额测算产品销售数量=期初库存数量+测算产品产量-期末库存数量测算销售收入=测算产品销售数量×平均销售单价测算税收差异=(测算销售收入-实际申报销售收入)×适用税率(征收率)(3)标准值参考范围:根据通用硅酸盐水泥单位产品能耗限额(GB16780-2007),确定水泥生产企业电耗标准如下:数量单位:kwh/t项目熟料生产综合电耗标准水泥粉磨综合电耗标准水泥生产综合电耗标准20水泥制造行业税收风险分析指南--第20页:..水泥制造行业税收风险分析指南--第21页2007年以前建成68~7838~45105~1202007年以后建成60~6534~3885~93,水泥粉磨综合电耗和水泥生产综合电耗是按水泥28d(天)抗压强