文档介绍：第十二章费用
一、费用的概念 IASB/FASB/CAS
第一节费用的概念与确认
《国际会计准则》
费用是指会计期间经济利益的减少,其形式表现为由资产流出、资产递耗或是发生负债而引起业主产权的减少。
《论财务会计概念》
费用是某一个体在其持续的、主要或核心的业务中,因交付或生产了货品,提供了劳务,或进行了其他活动,而付出的或其他耗用的资产,或因而承担的负债(或两者兼而有之)。
《企业会计准则——基本准则》(2006年)
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配的利润无关的经济利益的总流出。
对费用的定义虽然各国仍存在一定的差异,但一般认为费用具有以下两项特征:
可具体表现为一个企业实际的现金或非现金支出,也可以是预期的现金支出
不应归入费用的支出:
-企业偿债性支出
-向所有者分配利润或股利
二、费用与资产、成本和损失的关系
(一)费用与资产
费用与资产有着密切的联系,但两者又有明显的区别。
费用是为取得某项资产而耗费的另一项资产,或者说,部分地或全部地耗费了未来的经济资源。
成本与资产也是有区别的。
虽然成本与资产可以相互转化,但资产的价值不等于消耗资产的成本,有时还有增值部分。另外,成本并非都能转化为资产,有时则会转化为费用。
(二)费用与成本
费用与成本既有区别也有联系,虽然两者都是支付或耗费的各项资产,但是,成本并不等于费用。
费用与一定的期间相联系,而成本与一定的成本计算对象相联系。当期的成本不一定是当期的费用。
本期完工产品成本
期初在产品的成本 加:本期生产费用 减:期末在产品成本
本期销售产品成本(本期费用)
期初产成品成本 加:本期完工产品成本 减:期末产成品成本
本期为生产产品而支付或消耗的资产,首先形成在制品的成本,待产品完工后形成产成品成本,只有产品销售时,才形成当期费用。
(三)费用与损失
费用与损失也有区别。
从广义上讲,费用包括了损失。
但从狭义上讲,费用与损失是有区别的。
费用是相对于收入而言的,两者存在着配比关系;
损失与利得是相对应的,但两者不存在配比关系。
利得和损失分为四种类型:
具体内容详见教材P308
按其经济内容分类
(1)外购材料
(2)外购燃料
(3)外购动力
(4)工资
(5)提取的职工福利费用
(6)折旧费
(7)利息支出
(8)税金
(9)其他支出
按其经济用途分类
(1)直接材料
(2)直接工资
(3)其他直接支出
(4)制造费用
(5)期间费用
按其同产量之间的关系分类
(1)固定费用
(2)变动费用
三、费用的分类
四、费用的确认与计量
(一)费用的确认
“如果资产的减少或负债的增加,关系到未来经济利益的减少,并且能够可靠地加以计量,就应当在利润表中确认费用”
:
(1)按因果关系直接确认。
(2)按系统且合理的分配方法加以确认。
(3)按期间配比确认。
(二)费用的计量
通常的费用计量标准是实际成本。费用的实际成本是按企业为取得商品或劳务而放弃的资源的实际价值来计量的,即按交换价值或市场价格计量的。
市场价格的确定取决于交易中所具体采取的支付方式。
现金支出与费用同时发生;
费用的实际成本代表当时的市场价格
费用先于或后于现金支出
费用的实际成本与费用发生时的市场价格可能会出现一定的背离
完全采用现行成本来计量费用是难以操作的
一、生产成本的概念
含义:
生产成本,是指一定期间生产产品所发生的直接费用和间接费用的总和。
生产成本与费用既有联系又有区别。
成本是对象化的费用
成本与费用是相互转化的
企业的产品成本项目可以根据企业的具体情况自行设定。
一般为直接材料、燃料及动力、直接人工和制造费用。
第二节生产成本