文档介绍：第九章金融资产
第一节金融资产的分类
第二节金融资产的计量
第三节金融资产的减值(不讲)
第一节金融资产的分类
金融资产的特征:具有活跃市场或金额是可确定的。
金融资产主要包括:库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等
具体分为四类:
(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;
(2)持有至到期投资;
(3)贷款和应收款项;
(4)可供出售金融资产
(一)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(两类金融资产都通过“交易性金融资产”核算)
1、交易性金融资产:目的是为了近期内出售;属于企业近期采用短期获利方式进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分;属于衍生工具。
2、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产:只有在满足为了确认计量相一致或者为了管理需要时,才确认。但前提是权益工具投资要在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量。
(二)持有至到期投资
定义:是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
【注】:强调到期日,因为股票没有到期日,所以持有至到期投资只能是指债券。
交易性金融资产可以为衍生金融资产。
【扩展】持有至到期投资属于货币性资产
1、到期日固定、回收金额固定或可确定
指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收现金流量的金额和时间。
2、有明确意图持有至到期
有下列情况表明不打算持有至到期:
期限不确定;
某些变化发生时将出售;
发行方可以低价清偿;
其他
(三)有能力持有至到期
下列情形表明没有能力持有至到期:
没有资金支持;
受到法律限制;
其他情形。
(三)贷款和应收款项
定义:在活跃市场中没有报价,回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
注:
贷款和应收款项是四类金融资产中唯一一类没有公允价值的。
贷款和应收款项与持有至到期投资的主要差别在于:前者在活跃市场上没有报价,并且在出售或重分类方面受到限制较少。
(四)可供出售金融资产
定义:是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产,以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收账款、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。
通常情况下,此类的金融资产在活跃的市场上有报价。企业从二级市场上购入的有报价的债券投资、股票投资、基金投资等可以划分为可供出售金融资产
可供出售金融资产的两个特征:(1)有公允价值;(2)准备长期持有(不持有至到期或持有意图不明确)
注:
企业在股权分置改革过中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权,划分为可供出售金融资产。
企业持有上市公司限售股权,对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的,将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。