文档介绍：第五章对外投资
第一节投资概述
第二节交易性金融资产
第三节持有至到期投资
第四节可供出售金融资产
第五节金融资产减值
第一节投资概述
一、对外投资的定义
二、对外投资的分类
一、金融工具
金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。
所谓金融工具是指这样一种合同,它在一个主体内产生一项金融资产,在另一主体内产生一项金融负债或者一项权益工具。P158
金融工具包括
——基础金融工具:现金、应收账款、应付款项和证券投资;
——衍生金融工具,如远期合同、期权、期货和货币互换。
二、金融工具的分类
《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》将金融资产分为如下四类:P163
(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
1)交易性金融资产;
2)在初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
注:第二个内容名称很长,不便于单独设置账户,所以也是通过“交易性金融资产”科目核算的。
(2)持有至到期投资
(3)贷款和应收款项
(4)可供出售金融资产
注意:
1)上述金融资产分类一经确定,不应随意变更。
2)第一类金融资产和后面的三类不能够相互重分类
3)后面的三类之间也不能随意重分类。后面三类金融资产之间可以重分类,但是是有要求的
二、金融工具的分类
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
持有至到
期投资
可供出售
金融资产
贷款和应
收款项
不
得
转
换
不
得
转
换
不
得
转
换
转换是有
条件的
定义:交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。
下面有两个二级科目
交易性金融资产- 成本
- 公允价值变动
(一)企业取得交易性金融资产
初始入账价值包括买价,不包括交易费用(比如佣金、手续费等),其交易费用计入当期损益(投资收益的借方)。 买价中包含有已经宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息,应单独作为“应收股利”或“应收利息”。
第二节交易性金融资产的核算
例子:2007年5月12日,甲公司支付1 080 000元从二级市场购入乙公司发行的普通股100 000股,(),另支付交易费用10 000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产
借:交易性金融资产——成本1 000 000
应收股利 80 000
投资收益 10 000
贷:银行存款 1 090 000
(二)持有期间的股利或利息 如果是购买后持有期间,被投资单位宣告分派股利或利息,则应确认投资收益。
和“买价中包含有已经宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息”相区别
借:应收股利
贷:投资收益
借:银行存款
贷:应收股利
(三)资产负债表日,以公允价值计量的交易性金融资产,其公允价值的变动应该予以确认。期末计价——公允价值。
借:交易性金融资产—公允价值变动 贷:公允价值变动损益
或: 借:公允价值变动损益 贷:交易性金融资产—公允价值变动