文档介绍：对租赁准则若干问题探讨
2006年2月25日,财务部发布了《财政部关于印发<企业会计准则第1号-存货>等38项具体会计准则的通知》(财会[ 2006]3号),这批具体准则将于2007年1月1日起在上市公司范围内施行,鼓励其他企业执行。《通知》还指出,对于执行中发现的问题,应及时予以反馈。通过对《企业会计准则第21号一租赁》的学习,笔者认为该准则中的部分内容仍值得商榷。
一、关于融资租赁的定义
《准则》第五条指出,融资租赁,是指实质上转移了与资产所有8 tt 权有关的全部8ttT8风险和报酬的租赁。其所有8 tt 权最终可能,也可能。笔者认为,定义中所说的“全部8ttT8”二字的使用有明显的不妥之处。《企业会计准则第14号一收入》第四条之(一)将“企业已将商品所有8 tt 权上的主要风险和报酬转移给购货方”作为dddtt销售商品收入的必备条件之一。而言,商品销售要比资产租赁在“风险和报酬”的转移上程度
更甚,但商品销售收入的确认条件也仅使用了“主要”二字,而非“全部8ttT8”,何况是资产租赁呢?因此. com,笔者建议将“全部8ttT8”换成“大部分”或“主要”更为合理。另外,在融资租赁业务实践中,承租方往往 t8. com只对租赁资产余值做部分担保,出租方则要承担租未担保租赁资产余值减值的风险。因此. com,使用“大部分”或“主要”字眼更符合实际8ttt8。
二、关于融资租赁的确认标准
《准则》第六条之(三)指出,“即使资产的所有8 tt 权不转移,但是dddTt租赁期占租赁资产使用寿命的大部分”的,也应当认定为融资租赁。笔者认为,这里应明确阐明“租赁资产使用寿命”是指该资产全新时的可使用寿命、还是以租赁日为起点的尚可使用寿命。结合旧《准则》的观点,笔者认为这里应是指“以租赁日为起点的尚可使用寿命”。
《准则》第六条之(四)指出,“承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值,几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值;出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值,几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值”的租赁,可以资租赁。由于. com最低租赁付款额与最低租赁收款额并不一定,即使相等、 tt. com租赁双方使用了不同的折现率,导致. com最低租赁付款额现值与最低租赁收款额现值也不一定。这样,必然会出现“承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值,几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值”,要么只有“出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值,几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值”的情形。一旦
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出现,是允许双方都将该租赁确认为融资租赁、还是只允许符合条件的一方将该租赁确认为融资租赁?《准则》并未明确。笔者认为,会计核算是为会计主体服务的。在判定经济业务类型时,应以该经济业务对会计主体所产生的经济实质作为dddtt判断依据。因此. com,租赁双方在判定租赁业务类型时,无须考虑该经济业务会对交易的另一方产生什么结果,不应受对方判定结果的影响。所以8ttt8,《准则》第六条之(四)应体现
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以下观点,即“承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值,几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值的,承租人应将该租赁业务认定为融资租赁;出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值,几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值的,出租人应将该租赁