文档介绍：学科分类号(二级)
本科学生毕业论文(设计)
题目企业合并下商誉会计计量及减值测试的探讨
姓名欧虹
学号
院、系经济与管理学院工商管理系
专业会计学
指导教师包青
职称(学历) 副教授
目录
摘要 3
关键词 3
一、商誉的相关理论 3
(一)商誉的含义及其特征 3
1、商誉的含义 3
2、商誉的特征 4
(二)商誉的产生 4
1、合并商誉的产生 4
二、合并商誉计量 5
(一)合并商誉的确认和计量 5
(二)合并商誉的计量实例分析 5
三、合并商誉的后续计量 6
(一)合并商誉后续计量的处理方法 6
1、直接冲销 6
2、分期摊销 6
3、永久保留 6
4、逐年重估 7
(二)我国商誉减值测试的现行规定以及实例分析 7
四、国际合并商誉会计处理方法 8
(一)国际财务报告准则中规定的处理方法 8
五、我国合并商誉会计处理存在的问题 8
(一)商誉的减值测试具有不确定性 8
(二)商誉减值后不转回,与实际违背 9
六、关于我国合并商誉会计处理存在问题的解决对策 10
(一)建立并完善合并商誉会计准则 10
(二)改进商誉的计量方法 10
七、结语 10
参考文献 11
英文题目 12
英文摘要. 12
英文关键字 12
致谢 12
企业合并下商誉会计计量及减值测试的探讨
摘要:
商誉是企业自身在长期生产、经营中逐步形成的重要资产。目前商誉会计还没有完善的会计核算体系,如何对商誉进行科学的确认、计量和记录一直是会计界研究的焦点和难点。作为一项无形资源,商誉的提出引起经济界和会计界的积极探讨和争论。该文从会计学角度出发,旨在对商誉的基本理论做一些总结和回顾,通过对商誉性质、商誉的确认和计量以及商誉的减值测试的探讨,更好地理解商誉,为进一步研究商誉理论和做好相关会计实务打下基础。
关键词:合并商誉;计量;减值测试
一、商誉的相关理论
(一)商誉的含义及其特征
1、商誉的含义
关于商誉的概念,国际会计准则《企业合并》规定,企业之间交易发生时,购买企业支付的成本超过购买企业在所购可辨认资产负债的公允价值这种股权份额的部分为计量依据,应作为商誉并确认为一项资产。美国在《企业合并和无形资产》中准则规定,商誉应按收购成本超过可辨认资产减负债金额的总额的差额进行计量,同时应将商誉作为资产进行确认。商誉还应包括被购买的不能可靠计量的可辨认的无形资产。我国在《企业合并》准则中规定:“购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,应当确认为商誉。”在会计实务中,合并商誉通常按间接法进行计量,因此合并商誉的入账价值= 合并成本- 被并购企业可辨认净资产公允价值。
2、商誉的特征
根据商誉的概念,可以将商誉的特征归纳为以下三点:
第一、商誉是由企业或个人所创造。商誉源于企业经营过程的有利条件, 如优越的地理位置、著名的商标、良好的信誉、优质的服务等。企业或个人创造商誉时都需花费一定的成本, 企业商誉有一个积累与创造的历程。
第二、商誉具有依附的性质, 不能脱离特定主体而单独存在。商誉由多种因素共同作用形成的。其构成因素相互制约、相互联系,很难单独确立,它是企业所有资产共同作用的结果,离开了企业的各项资产,也就无商誉可言。企业在并购中产生的商誉
, 总是与特定的主体如企业、业主相联系。企业兼并所产生的商誉也是从被购并企业购买而来。拥有商誉的企业一旦不复存在, 商誉也就不存在。
第三、商誉可用货币计量。因为商誉是可以转让的,所以商誉必须是能以货币计量的。企业与顾客之间的友好关系十分不具体,究竟该商誉的价值如何衡量,是一个长久的问题。实际却可以通过与企业关系友好的顾客对企业交易数量的影响, 或推销技巧、精湛的工艺、优越地理位置以及优质的服务对企业交易数量的影响, 或企业工人之好感对劳动生产率的影响来间接估价这部分商誉的价值。
(二)商誉的产生
1、合并商誉的产生
商誉根据取得方式不同分为合并商誉和自创商誉。从合并的具体方式上来看,企业合并可以分为吸收合并、新设合并、控股合并三种。合并商誉的产生是企业在合并过程中,合并企业对被合并企业拥有着良好的预期,预期被合并企业因为存在的优越条件使合并企业在未来时期获利能力超过可辨认资产正常获利能力的资本化价值,这种资本价值是一种不能被单独识别与确认的资产。合并商誉的实质是企业获取超额利润的能力,这种能力的形成依靠于多种因素,如拥有较高的知名度、优质的服务、稳定的客户资源、优越的地理位置等。
二、合并商誉计量
(一)合并商誉的确认和计量
在我国新会计准则中,《企业会计准则第20号--企业合并》中规定同一控制下的企业合并,对被合并方的资产、负债按照原账面价