文档介绍：浅议审计风险、抽样风险和非抽样风险
一、研究动机
审计风险(Audit Risk) 模型由固有风险( Inher2 ent Risk) 、控制风险(Control Risk) 和检查风险(De2 tecting Risk) 三要素组成,即AR = IR ×CR ×DR[1 ] (P219) ,[2 ] ( P68) 。审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报,而审计人员发表不恰当审计意见的可能性。固有风险是指假定不存在相关内部控制时,某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报,本论文由无忧整理提供而未被内部控制防止、发现或纠正的可能性。检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报,而未能被实质性测试发现的可能性。对于固有风险和控制风险,注册会计师只能评估而不能控制;而对于检查风险,注册会计师可以控制,并通过控制检查风险最终将审计风险降低至可接受的水平。
《中国注册会计师独立审计基本准则》第三章第十三条指出:“注册会计师在进行符合性测试和实质性测试时,一般应采用抽样审计方法。”也就是说,在审计风险模型AR = IR ×CR ×DR 中,注册会计师可以用抽样审计方法来评估控制风险和控制检查风险。在确定使用抽样技术和使用抽样技术进行审计的过程中,必然会产生抽样风险(Sam2 pling Risk) 和非抽样风险(Non2sampling) 。那么,抽样风险、非抽样风险与控制风险之间,抽样风险、非抽样风险与检查风险之间到底存在什么关系呢? 试图建立相互之间的关系,以便利用这种关系进行审计和控制审计风险,正是本文展开论述的出发点。
二、在符合性测试阶段,抽样风险、非抽样风险与控制风险之间的关系
(一) 在采用抽样技术进行符合性测试时,只有信赖过度风险才与控制风险相关
在符合性测试中采用抽样技术,注册会计师应当注意两种抽样风险: 一是信赖不足风险(the risk of under reliance) ,二是信赖过度风险(the risk of over reliance ,缩写为OR) 。
信赖不足风险是指“抽样结果使得注册会计师没有充分信赖实际上应予信赖(有关内部控制)的可能性”①。由于信赖不足风险“一般会导致注册会计师执行额外的审计程序,降低审计效率②, 可见,信赖不足风险并不影响审计结果,因此,无需将其反映在审计风险模型中。
信赖过度风险是指“抽样结果使注册会计师对内部控制的信赖超过了其实际上可予信赖的可能性③。”过度信赖相关的内部控制,会导致注册会计师减少实质性测试的工作量,降低发现信赖过度风险的可能性“, 很可能导致注册会计师形成不正确的审计结论”④,形成误受风险,因此,应考虑其对控制风险评估水平的影响。
由于信赖不足风险只影响审计效率而不影响审计结果,而信赖过度风险很可能会影响审计结论,因此,本文讨论抽样风险与控制风险之间的关系,实际上是讨论信赖过度风险与控制风险之间的关系。
(二) 可容忍误差是评估控制风险计划估计水平的桥梁
在符合性测试阶段对内部控制评估的结论一般类似于:“有95 %的可信赖程度说明重复支付的单据数量占总体的2 %~6 %”[ 1 ] ( P283) 。“2 %~ 6 %”称