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博观而约取，厚积而薄发。——苏轼
医院财务会计与预算会计差异项的确认及调节表
的编制
一、预算结余与盈余差异的必要性
（一）预算结余与盈余差异提出的背景
随着政府会计准则制度的实施，财务会计人员对报表附注中
披露本年预算结余与本年盈余差异情况感到比较难以理解，对提
出的背景和意义不清晰，在处理披露细节时也常运用错误。从差
异提出的背景来看，主要是我国政府会计制度改革进程的需要，
是政府会计规则重大变革的结果和特征，体现出政府会计在基本
准则、具体准则及应用指南等方面实现“双功能、双基础”的应
用。从其意义来看，在会计报表附注中对本年预算结余与本年盈
余差异情况加以说明，可以清晰、全面反映政府会计实施的双基
础之间的内部衔接和内在联系。
该项内容是医院会计报表的组成部分，如全国卫生健康财务
年报的国卫财 23 表。
（二）本年预算结余与本年盈余差异如何理解
在医院会计核算中，财务会计和预算会计在同一系统中同时
运用，其核算基础、核算范围不同，势必引起同一业务经济事项
运用不同的记账原理在账务处理时产生一定的差异，这就是新制
度中所体现的“本年盈余数与本年预算结余数之间的差异”，反
映出医院会计核算体系中预算会计如何通过差异调整调节到财务
会计，揭示了两种不同核算基础之间的联系。
（三）产生差异的因素及影响
这是由我国政府会计改革的核算基础决定的，体现了财务会
计科目与预算会计科目的适度分离，财务会计系统与预算会计系 : .
博学之，审问之，慎思之，明辨之，笃行之。——《礼记》
统数据保持衔接，财务报表与决算报表之间存在勾稽关系。
。新制度在实现双功能的同时， 在核算基础上
分别运用了权责发生制和收付实现制一一双基础进行核算，由于
核算基础的原则和原理均不同，核算结果出现差异。
2,核算范围不同。财务会计引入了费用化和资本化的概念， 而
预算会计仅有支出的概念；医院财务制度要求医院发生的所有经
济业务均需要纳入财务会计核算，而根据行政事业单位预算管理
要求，只有列入预算管理的经济业务才进行预算会计核算，如职
工借款、备用金等不用进行预算会计核算。
。由于双基础核算的原则、 方式和范围不同， 它们
之间产生的差异影响分为时间性差异和永久性差异。这些差异在
财务会计与预算会计之间建立起一系列的数据联系，并通过差异
调节表对这些差异进行分类、汇总、计算，以表格的形式反映财
务报表与预算会计报表之间的关系，并披露给使用者。
二、本年预算结余与本年盈余差异的构成
（一）主要构成
差异调节表由三部分构成，包括：本年预算结余、差异调节和
本年盈余。
（二）各主要项目计算及表内勾稽关系
1 .本年预算结余的计算。本年预算结余是本年预算收入减去
本年预算支出的差额，与预算收入支出表中的“预算收支差额”
相等。
2 .本年盈余的计算。本年盈余是本年收入减去本年费用的差
额，与医院收入费用表的“本期盈余”项目累计数相等。
3 .差异调节项的计算。差异调节项由重要事项差异和其他事 : .
先天下之忧而忧，后天下之乐而乐。——范仲淹
项差异构成。重要事项差异又可分为增加项和减少项，增加项以
“加”表示，减少项以“减”表示。
4 .差异表内的勾稽关系。在勾稽关系方面，应着重注意“其
他事项差异”的计算，大多表内关系不对时，很大程度是“其他
事项差异”计算有误。如：“其他事项差异”计算的取值符号，
由“其他事项差异增项“（借方为+）加上“其他事项差异减项
“（贷方为 -）的结果确定的，方向符号不能错，否则，表内关系
无法达到平衡。
三、差异项的确认
差异项的确认，需要通过日常的会计记账凭证进行标注实现，
即医院发生的经济业务需在财务会计和预算会计同时进行核算、
同时进行账务处理，它们之间产生的差异需要进行确认。
（一）确认原则
对一张凭证，有引起财务会计收入和费用变化， 及有引起预算
会计收入和支出变化的科目，均需要填列差异项。
（二）判断公式
对于一张完整、正确的会计凭证，是否填写差异项，需满足以
下不等式关系：财务会计（收入科目 -费用科目）≠预算会计（预
算收入科目 -预算支出科目）
四、以用友 U8 会计记账系统为例分析差异项的处理
对于医院财务部门，医院本年预算结余与本年盈余差异调节
表的编制、生成与总账业务系统的精准的会计凭证数据处理息息
相关，因此，在会计核算软件中实现差异项分类、属性确定、取
数定义、差异填报等是报表编制的关键。
（一）第一步，确定差异项的分类
分类的依据就是差异调节表内容及其勾稽关系。 首先， 将差异 : .
博学之，审问之，慎思之，明辨之，笃行之。——《礼记》
项类别分为两大类一一预算结余增加项、 预算结余减少项。其次，
设定差异项类别具体内容一差异分析项目。预算结余增加项包括
的差异分析项目内容可以按照差异表中重要事项差异增加项进行
设置，其中：当期确认为收入但未确认为预算收入差异分析项目，
取相关科目（如应收款项、预收款项等）贷方发生额；当期确认
为预算支出但没有确认为费用差异分析项目，取相关科目（如应
付款项、预付款项等）借方发生额。预算结余减少项包括的差异
分析项目内容可以按照差异表中重要事项差异减少项进行设置，
其中：当期确认为预算收入但没有确认为收入差异分析项目，取
相关科目（如应收款项、预收款项等）贷方发生额；当期确认为
费用但没有确认为预算支出差异分析项目，取相关科目（如发出
的物资、计提的折旧等）借方发生额。
可见，预算结余增加项及其明细项，是差异调节表中增加项
“加”的内容，运算时使用加的运算关系；预算结余减少项及其
明细项，是差异调节表中减少项“减”的内容，运算时使用减的
运算关系。
所以，可以得出一个关系式：预算结余 +预算结余增加项 -预算
结余减少项二盈余
在这里所设置的差异分析项目，是指在会计凭证处理时所有
产生的差异项均属于上述 4 项，没有例外。
（二）第二步，确定明细差异项的对应关系
根据差异表中各项目内容， 分别设置对应“差异分析项目”。
在实务中，应根据差异调节表中的具体项目内容如“应收款项、
预收账款确认的收入”，选择对应总账系统中的差异分析项目。
在对应时，应注意区分是否符合“当期确认为收入但没有确认为
预算收入“差异分析项目的内涵，只有在保证对应关系准确无误 : .
志不强者智不达，言不信者行不果。——墨翟
时，差异项的确认、取数和计算才是正确的。
需要重点说明的是，“其他事项差异”按差异增项和差异减
项进行设置，其中：其他事项差异增项，对应差异分析项目“当
期确认预算支出但没有确认为费用”；其他事项差异减项，对应
差异分析项目“当期确认费用但没能确认为预算支出”。
（三）第三步，定义取数关系
以差异表中第一项“应收款项、 预收账款确认的收入”为例，
在点击 U8 系统中“定义取数关系”按钮后，会弹出窗口，需要
会计人员通过增加方式，选择数据来源。通常是增加对应的会计
科目。那么，与第一项对应的会计科目有哪些呢？在医院会计科
目中有应收票据、应收在院病人医疗费以及应收医保款等科目。
在定义取数关系的时候，一定要定义到最末级的明细科目，同时
要定义好借贷方向，这将决定取数时，是取会计科目的借方发生
数还是贷方发生数。
如果在账务处理系统中需要增加新的明细科目，这时候需要
判断该科目的使用是否会产生差异，是否要对该科目进行“定义
取数关系”的维护。
（四）第四步，判断差异项目与会计科目对应是否正确
在政府会计实务操作中，通过总结差异项目与财务会计科目
的对应关系，可以在会计核算系统中，根据设定的对应关系定义
取数会计科目及其科目方向。在定义取数关系时，需注意几个问
题：
1.“捐赠收入”在确定取数关系时， 选择的是“捐赠收入“科
目贷方金额。在这一项的对应中强调的是：接受非货币性资产捐
赠的收入。在实务中，捐赠收入科目核算的内容包括接受现金类
和物资资产类，因此，在该类的会计凭证处理时，要根据业务性 : .
先天下之忧而忧，后天下之乐而乐。——范仲淹
质判断是否产生差异来决定是否填写差异及差异额。如针对捐赠
货币资金时所做的会计凭证，总账系统会自动提取“捐赠收入贷
方发生额”作为差异项，自动填写差异金额，此时则需删除该差
异记录。或者，在设置“捐赠收入”科目时下设“现金类”“非
现金类”明细科目加以区分，对“非现金类”明细科目对应相应
的取数关系。
2 .在设定“为购建固定资产等的资本性支出”项目对应会计
科目时，应关注其与“长期待摊费用“科目借方发生额的关系。
3 .在设定“其他事项差异”对应关系时，其他事项差异增项
对应的会计科目有：专用基金（除职工福利基金）、待处理财产
损溢、以前年度盈余调整，对应时应选择其借方发生额。其他事
项差异减对应的会计科目有：专用基金（除职工福利基金）、待
处理财产损溢、以前年度盈余调整，对应时应选择其贷方发生额。
4 .不引起财务会计和预算会计间差异的会计科目，不必设置
差异对照。对于备用金、应缴财政款这类会计科目，可以不设置
差异项对应关系。
（五）差异项的填列与记账
用友 U8 总账系统， 在平行记账后自动生动差异项及金额。在
系统的差异分析界面，会计科目、方向、金额，与对应的差异项
列示得非常清楚，可以轻松的计算出差异增项、减项。同样，也
可以查看每一会计科目、金额对应的会计分录是哪一笔，以下这
些科目分别对应的不同的分录号，方便会计人员检查凭证记录和
差异项的对应关系。
（六）差异项差错检查
通过会计核算系统， 会计人员可以非常便捷地填列差异项。 但
差异项填列是否正确，每月还需要进行全面检查。 : .
君子忧道不忧贫。——孔丘
会计凭证的差异填列正确与否