文档介绍：2018/3/1
中南财经政法大学会计学院《审计学》
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第13章 对舞弊法律法规的考虑
审计教研室
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主要内容
财务报表审计中与舞弊相关的责任
财务报表审计中对法律法规的考虑
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与舞弊相关的责任
舞弊的含义和种类
图13-1:舞弊的含义和种类
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与舞弊相关的责任
舞弊的含义和种类
(一)舞弊的定义
舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。
(二)舞弊与错误区别
图13-2:舞弊与错误的区别
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与舞弊相关的责任
舞弊的含义和种类
(三)舞弊的类型
图13-3:舞弊的类型
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与舞弊相关的责任
舞弊的含义和种类
(四)舞弊方式
舞弊类型
舞弊方式
编制虚假财务报告
(1)对编制财务报表所依据的会计记录或支持性文件进行操纵、弄虚作假(包括伪造)篡改
(2)在财务报表中错误表达或故意漏记事项、交易或其他重要信息
(3)故意地错误使用与金额、分类、列报或披露相关的会计准则
侵占资产
(1)***收到的款项。例如,侵占收到的应收账款或将与已注销账户相关的收款转移至个人银行账户
(2)盗窃实物资产或无形资产。例如,盗窃存货以自用或出售、盗窃废料以再销售、通过向被审计单位竞争者泄露技术资料与其串通以获取回报
(3)使被审计单位对未收到的商品或未接受的劳务付款。例如,向虚构的供应商支付款项、供应商向采购人员提供回扣以作为其提高采购价格的回报、向虚构的员工支付工资
(4)将被审计单位资产挪为私用。例如,将被审计单位资产作为个人或关联方贷款的抵押
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与舞弊相关的责任
与舞弊相关的责任
(一)治理层和管理层对财务报表舞弊的责任
图13-4:治理层和管理层对防止或发现舞弊的主要责任
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与舞弊相关的责任
与舞弊相关的责任
(二)注册会计师对财务报表舞弊的审计责任
注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。编制虚假财务报告直接导致财务报表产生错报,侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记录。
由审计的固有限制,即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和执行了审计工作,也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险,注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。
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与舞弊相关的责任
与舞弊相关的责任
(三)舞弊导致的重大错报未被发现的风险,大于错误导致的重大错报未被发现的风险
【解读】
(如伪造证明或故意漏记交易),或者故意向注册会计师提供虚假陈述。
,注册会计师可能更加难以发现蓄意隐瞒的企图。
。
(四)管理层舞弊导致的重大错报未被发现的风险,大于员工舞弊导致的重大错报未被发现的风险
【解读】管理层往往可以利用职务之便,直接或间接操纵会计记录,提供虚假的财务信息,或凌驾于为防止其他员工实施类似舞弊而建立的控制之上。
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与舞弊相关的责任
风险评估程序和相关活动(重点)
图13-5:风险评估程序和相关活动