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企业所得税税基的筹划
演讲人姓名
01
自1994年的酝酿工作开始至2007年3月16日通过《企业所得税法》（以下简称“新税法”），我国内、外资企业所得税制度的合并完成。
02
与新税法配套的《企业所得税法实施条例》（以下简称“《实施条例》”）在2007年12月出台。
03
悠悠十三载，漫漫合并路。
企业所得税新税法简介
企业所得税制改革的必要性
老税收制度：
针对内、外资企业分设企业所得税，不符合国际税收惯例，不符合现代所得税制发展方向。
内、外资企业税收待遇不同，不利于企业公平竞争。
企业所得税政策设计存在较大漏洞，扭曲了企业的经营行为，造成国家税款流失。
立法层次不高，难以涵盖新情况。
新税法内容更丰富，层次更清晰。
企业所得税的要素
企业所得税是我国的主体税种之一，约占税收收入的20%。
企业所得税以境内企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织为纳税人；
以“法人”作为判定纳税人的标准
排除了“个人独资企业”、“合伙企业”
其征税对象为纳税人来源于中国境内、境外的生产经营所得和其他所得。
法定税率25%
20%照顾性税率，15%优惠税率
应纳税所得额为企业在一个纳税年度内的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。
1
存在大量的长期和短期优惠政策，筹划诱因。
2
税负不易转嫁，纳税人避税的动机更为强烈。
3
计算和征收涉及范围广，其应纳税额与收入、成本、费用等密切相关，应纳税所得额的确定复杂，征税弹性较大。
企业所得税的特点及筹划要点
关于企业所得税的筹划，仍将按照税收筹划的基本策略从各个要素角度讨论其税收筹划方法。
但由于税基的确定比较复杂，涉及的内容多，本章将先行专门讨论涉及到企业所得税税基的筹划策略。企业所得税筹划的其他基本策略，将在下一章讨论。
企业所得税税基的筹划，主要内容是收入和费用两方面，由于费用的确认及扣除比较复杂，故分多节讨论费用的筹划。
企业所得税的特点及筹划要点
企业所得税的税基及筹划思路
缩小计税收入策略
3不具备抵税作用的开支项目筹划
限定条件内具有抵税作用的成本费用筹划
在多个纳税期缓慢抵税的成本费用筹划
可超额扣除的成本费用筹划
通过关联企业影响所得税税基的筹划
本章内容：
第8章 企业所得税税基的筹划
企业所得税的计税依据是应纳税所得额。
应纳税所得额与会计利润既有联系，又存在一定的区别。
汇算清缴时，在会计利润的基础上进行纳税调整而确定的
应纳税所得额都与会计利润，通常孰大孰小？
它是指企业在一个纳税年度内的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。
企业所得税税基及筹划思路
企业所得税税基及筹划思路
应纳税所得额＝收入总额—不征税收入－免税收入－准予扣除项目金额－允许弥补的以前年度亏损
“允许弥补的以前年度亏损” 实质上是以前年度的税基对本期的影响，不将此作为计算本期税基的关键因素。
定义：计税收入＝收入总额—不征税收入－免税收入－允许弥补的以前年度亏损
则：应纳税所得额＝计税收入－准予扣除项目金额
要对企业所得税税基进行筹划，必须详细了解哪些收入是应包括在总收入额内的，哪些收入是不征税收入或免税收入；哪些成本、费用、损失是不能在所得税前扣除的，哪些是可以扣除的，哪些是有条件扣除的。
关键
因素
影响计税收入的项目
收入总额:销售货物；提供劳务；转让财产；权益性投资收益；利息；租金；特许权使用费；接受捐赠；其他。
不征税收入:财政拨款；行政事业性收费、政府性基金；其他。
免税收入:国债利息；居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；非居民企业从居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益；非营利组织收入。
允许弥补的以前年度亏损：当年度前5年之内的亏损。将在第九章重点讨论。
企业所得税税基及筹划思路 (一)计税收入的确定