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第六章 企业涉税会计核算
现行企业会计中核算涉税业务的主要会计科目有
“应交税费”、“营业税金及附加” “所得税费用”、“递延所得税资产”、“递延所得税负债”“以前年度损益调整”、“营业外收入”、“其他应收款——应收出口退税款”等。
第一节 涉税会计科目的设置
一、“应交税费”科目
本科目核算企业缴纳的各种税金，是指与税务机关存在结算关系的税金，如
增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、房产税、车船使用税、土地使用税、所得税、资源税、进出口关税、土地增值税，还包括例如教育费附加、矿产资源补偿费、以及保险企业缴纳的保险保障基金、代扣代缴的个人所得税等。
借：管理费用——印花税
贷：现金
02
不需要预计应交数额的税金，或不存在与税务机关发生结算关系的税金，可以不通过“应交税金”核算，如印花税、耕地占用税、车辆购置税和契税等。
01
一、“应交税费”科目
A
“应交税费”科目
B
增值税在本科目下设3个二级科目，其他各税种各设一个二级科目，一共是14个二级科目。
01.
“应交税费”科目
02.
增值税三个二级科目——应交增值税、未交增值税、增值税检查调整。
1、“应交增值税”明细科目
应交税费——应交增值税
进项税额
已交税金
减免税款
出口抵减内销产品应纳税额
转出未交增值税
销项税额
出口退税
进项税额转出
转出多交增值税
“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；
01
退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。
02
借：银行存款
应交税费——应交增值税（进项税额）
（红字）
03
贷：原材料
04
（1）“进项税额”专栏
（1）“进项税额”专栏
【例】：某企业月初购买原材料，支付不含税价为1000元、增值税额为170元，取得专用发票，并通过认证，次月发现10%的材料有问题，现退回销售方（已到主管税务机关开具证明，并在当日收到退货款现金117元）。
【答案】：该企业月初的分录是：
借：原材料 1000
应交税费－应交增值税（进项税额）170
贷：银行存款 1170 次月的分录:
借：库存现金 117
应交税费－应交增值税（进项税额） 17
贷：原材料 100 （登记明细账时，用红字登记在借方）
“已交税金”专栏
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“已交税金”专栏，核算企业当月上缴本月增值税额。只有增值税纳税期限为1、3、5、10、15天的纳税人预缴税款时才用得到。
【例】：某企业每5天预缴一次增值税，每次预缴50000元。做预缴时的会计处理。
【答案】：
借：应交税费―应交增值税（已交税金） 50000
贷：银行存款 50000