文档介绍：审计研究简报
第10期
(总第215期)
审计署审计科研所 2011年7月21日
推进审计公开透明有效服务国家治理
国家经济社会的深刻变革和发展,公众参与治理民主进程的渐强,新媒体技术和形式的日新月异,挑战和考验着国家审计监督的权威性、公正性和真实性。要想做到既充分体现国家审计的监督特性,更好地服务国家经济社会治理,又有效地降低或避免国家审计的风险,大力推进国家审计的公开透明至关重要。
一、国家审计公开透明的基本内容
(一)国家审计公开透明的基本内涵。
国家审计的公开透明是指国家审计机关应当向社会公开国家审计组织和被审计单位与审计项目相关的行为,既让社会公众真实全面了解国家审计能做什么,做了什么,不能做什么,也让社会公众真实全面地了解被审计事项的关联单位究竟是怎样支配、管理和利用国家和社会资源的。这其中包括两方面的基本内涵:
一是指国家审计在遵守保密及相关规定的前提下,就审计事项向社会公开其做了什么,怎么做的,做的结果如何。国家审计应坦诚地向社会告知审计计划、审计范围、审计重点、审计证据采集、审计人员投入、审计职业分析判断的依据、审计取得的成果、审计中存在的不可抗力缺欠等关系国家审计主体与审计事项的情况。
二是指国家审计在遵守保密规则的前提下,就审计事项向社会公开被审计单位做了什么,怎么做的,做的结果如何。国家审计应尽可能全面、详尽、清楚地表述被审计单位与审计事项相关的数据情况,呈现客观事实的全貌,不存在隐瞒和瑕疵。
(二)审计公开透明是国家审计公开制度选择的基础和核心。
审计公开透明是对国家审计公开制度选择的叙事框架基本要求。文本本身应真实、准确、公正、全面表述国家审计与某审计事项相关的活动和审计结果,不存在隐瞒和虚化。
审计公开透明是实施国家审计公开行为应遵循的道德理念。国家审计作用之所以为社会认可,具有权威性,关键在于其本身体现着真实全面,客观公正,因此,必须从指导意识层面树立全面真实公正的理念。
审计公开透明是国家审计真实性地有效反映,充分表明国家审计行为的客观公正。表明审计成果本身真实、客观地反映和记载经济活动的相关资料,正确地表明事物发展的过程,没有任何的主观臆测和个人的偏见;表明审计人员在依据有关法律法规对审计对象的经济行为进行判断时,科学、客观、严谨、严肃地探求和研究事物本身的内在规律,进而采取正确的、符合实际情况的措施。
审计公开透明是国家审计作用实现的前提。公开的基本作用是提供信息。而信息是否可用,是否具有一定的政治价值或经济价值或社会价值,真实是必须的前提条件。
审计公开透明是实现国家审计权威性的重要保证。国家审计权威性的一个重要体现是审计成果得到有效利用,建议被采纳,揭示的问题被整改,相关人员责任被追究。全面、真实地公开国家审计,可以让建议、问题和责任公之于社会阳光下,通过社会监督实现审计成果的有效落实。
二、对现行审计结果公告制度选择的分析与反思
根据审计署舆情分析,审计结果公告自2003年实施以来社会反响程度不一,但总体上趋于平缓。这一方面反映国家和社会治理态势向好,公众的政治理性增强,另一方面也表明了审计结果公告制度的选择与现实的需求尚存在不同程度的差距。
(一)审计结果公告制度难以提供全面的数据信息。
根据审计署《审计署公告审计结果办法》的规定,现行审计结果公告内容的基本框架主要是以问题为导向,由问题而及问题,体现了一种主观选择。公告什么,公告的程度源自于审计机关及其审计人员对外部环境地主观判断,包括对国家经济社会发展形势的判断,对被审计单位发展和配合态度的判断,对直接人员主观表现的判断等。
选择公告本身无可厚非,但公告本身所固有的选择性并不能向公众提供一个全面的审计数据信息。
(二)审计结果公告易诱发风险,降低国家审计结果的公信力。
审计结果公告的主观选择性,不可避免地诱发风险。风险源自于:一是审计判断的失衡。公告内容选择判断取决于选择人对客观事物的把握程度,而选择人的知识范围和深度,心理因素,利益取向等将影响选择的有效性和公正性;二是审计数据的不全面。公告本身就证明了数据是理性或不完全理性选择的结果,选择就意味着不全面;三是外界对审计结果价值衡量的不同。每个人对公告披露的内容都有一定的价值判断,公告选择人的价值不能等同于受众个体的价值,受众不同,审计信息的需求和取舍不同,审计结果价值的评价不同。审计结果公告所带来的风险, 将降低国家审计结果的公信力,从而影响国家审计功能的有效实现。
(三)审计结果公告内容的主观选择,客观上体现了公告的不公允性。
审计结果公告哪些单位,公告什么样的情况,是主观选择的结果。相对于没有被公告的单位而言,被公告单位在地位上处于不公允的地位。相对于原则上应当公告而没有被公告的事