文档介绍：第四章金融资产
教学计划
第一节金融资产及其分类
第二节交易性金融资产
第三节持有至到期投资
第四节贷款和应收款项
第五节可供出售金额资产
第六节金融资产减值
第一节金融资产及其分类
金融工具:金融资产、金融负债、权益工具
金融资产包括:库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
企业将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类:
(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
(2)持有至到期投资
(3)贷款和应收款项
(4)可供出售的金融资产
(5)长期股权投资(单独规范)
注意:分类是根据企业自身持有该金融资产的意图和风险管理的要求。
金融资产的分类一旦确定,不得随意改变。
说明:
金融工具
现金
应收款项
应付款项
债券投资
股权投资等
衍生金融工具
金融期货
金融期权
金融互换
净额结算的商
品期货等
基本金融工具
第二节交易性金融资产
一、定义:交易性金融资产,主要是指企业为了近期内出售,可短期获利的金融资产。如:企业以赚取价差为目的的从二级市场购入的股票、债劵、基金等。
除以下情形以外的衍生工具:
1、被指定为有效套期工具的衍生工具。
2、属于财务担保合同的衍生工具。
3、与在活跃市场中没有报价且公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具
套期:套期就是以一定的利率买进或卖出一定金额的金融资产,在一定时间后,再以相同或不同的利率卖出或买进相同金额的金融资产,其实就是利用不同时间利率的不同来套利,也可以称为是时间套利。
衍生工具:由另一种证券( 股票, 债券, 货币或者商品) 构成或衍生而来的交易。衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权,以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。
衍生金融工具:衍生金融工具是指从传统金融工具中派生出来的新型金融工具。其价值依赖于标的资产价值变动的合约。
权益工具是金融工具中形成股权的一类工具。
需要特别注意:为交易而持有反应的是企业管理者对持有该金融工具的意图,因此,任何金融工具在初始确认时,都可以被指定为为交易而持有。
二、交易性金融资产的初始计量
1、取得时
借:交易性金融资产---成本(公允价值)
投资收益(发生的交易费用)
应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)
应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)
贷:银行存款等
交易费用包括和不包括的范围P92
例4-1 4-2 4-3
2、持有期间获得的股利或利息: 例4-4 、4-5
借:应收股利(被投资企业宣告但发放的现金股利×投资持股比例)
应收利息(资产负债表日计算的应收利息)
贷:投资收益
3、资产负债表日(期末)公允价值变动:例4-6
(1)公允价值上升
借:交易性金融资产---公允价值变动
贷:公允价值变动损益
(2)公允价值下降
借:公允价值变动损益
贷:交易性金融资产---公允价值变动
4、处置时例4-7、 4-8、 4-9
借:银行存款
贷:交易性金融资产---公允价值变动
----成本
投资收益(差额,也可能在借方)
同时:
借:公允价值变动损益(原计入金融资产的公允价值变动)
贷:投资收益
或: 借:投资收益
贷:公允价值变动损益
两笔分录后,投资收益为实际收益(售价-成本)。
损益变动额:投资收益—公允价值变动损益
交易性金融资产练****题
案例1 2007年5月,甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产,另支付手续费10万元,
2007年6月30日,,
2007年8月10日,乙公司宣告分派现金股利,,
8月20日,甲公司收到分派的现金股利。
12月31日,甲公司仍持有该交易性金融资产,,
2008年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报表。
要求:(1)编制有关会计分录
(2)计算该交易性金融资产的有关损益