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第一节无形资产概述
一、无形资产的概念和特征
无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
(1)不具有实物形态
(2)具有可辨认性
(3)属于非货币性长期资产
【例题104·判断题】无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的非货币性资产,包括可辨认非货币性无形资产和不可辨认无形资产。( )
【答案】×
【解析】无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。如商誉不属于无形资产。
无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。
第二节无形资产的初始计量
无形资产应当按照成本进行初始计量。企业取得无形资产的主要方式有外购、自行研究开发等。取得的方式不同,其会计处理也有所差别。
外购的无形资产
其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。企业购入的无形资产,应按实际支付的成本,借记“无形资产”科目,贷记“银行存款”等科目。
【例题105·单选题】甲公司为增值税一般纳税人,2009年1月5日以2700万元购入一项专利权,另支付相关税费120万元。为推广由该专利权生产的产品,甲公司发生广告宣传费60万元。该专利权预计使用5年,预计净残值为零,采用直线法摊销。假设不考虑其他因素,2009年12月31日该专利权的账面价值为( )万元。(2010年)
【答案】B
【解析】为推广由该专利权生产的产品,甲公司发生广告宣传费应计入当期损益。2009年12月31日该专利权的账面价值=(2700+120)-(2700+120)/5=2256(万元)。
企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。
研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性有计划的调查;开发是指在进行商业性生产或使用前,将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计,以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。
企业应当设置“研发支出”科目,核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出,按照研究开发项目,分别以“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算。
企业自行开发无形资产发生的研发支出,不满足资本化条件的,借记“研发支出—费用化支出”科目,满足资本化条件的,借记“研发支出—资本化支出”科目,贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。
研究开发项目达到预定用途形成无形资产的,应按“研发支出—资本化支出”科目的余额,借记
“无形资产”科目,贷记“研发支出—资本化支出”科目。
期(月)末,应将“研发支出—费用化支出”科目归集的金额转入“管理费用”科目,借记“管理费用”科目,贷记“研发支出—费用化支出”科目。
内部研究开发费用的会计处理图示如下:
研发支出
研究阶段
开发阶段
计入当期损益
符合资本化条件的,计入无形资产成本
不符合资本化条件的,计入当期损益
【教材例1-104】甲公司自行研究、开发一项技术,截止2008年12月31日,发生研发支出合计2000000元,经测试该项研发活动完成了研究阶段,从2009年1月1日开始进入开发阶段。2009年发生开发支出300000元,假定符合《企业会计准则第6号—无形资产》规定的开发支出资本化条件。2009年6月30日,该项研发活动结束,最终开发出一项非专利技术。甲公司应编制如下会计分录:(1)2008年发生的研发支出:
借:研发支出—费用化支出 2000000
贷:银行存款等 2000000
(2)2008年12月31日,发生的研发支出全部属于研究阶段的支出:
借:管理费用 2000000
贷:研发支出—费用化支出 2000000
(3)2009年,发生开发支出并满足资本化确认条件:
借:研发支出—资本化支出 300000
贷:银行存款等 300000
(4)2009年6月30日,该技术研发完成并形成无形资产:
借:无形资产 300000
贷