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论西周财计制度对现代企业管理的启发
我国的会计史源远流长，进入奴隶社会后，国家管理机制中便已形成了一套会计财务体系。尤其是进入西周后录国家财政收支、核算预算、监督国家财会运行状况的重任。“以史为鉴，可以知兴替”。历史上的会计制度许多方面仍然值得现代企业去学习、借鉴。
一、西周时期会计财务制度形成并完善的背景
（一）进入奴隶社会以来的条件
奴隶社会作为人类第一个有阶级之分、存在剥削的社会形态，与原始社会相比，生产力大大提高，存在一定量的剩余产品需要各阶层分配。这成为了官厅会计职能制度产生的物质对象条件。同时，国家应阶级分化之运而生。国家作为统治阶级统治被统治阶级的一种政治机器，需要一整套官僚体制，包括记录和管理剩余产品的产出、收集、分配数额的官厅会计制度。
（二）西周时期的特有环境
夏商两个朝代的文明的积淀，在经济水平、政治制度、文字等方面，为西周奠定了有利的基础。另外，西周为了管理比以前更加大的疆土，实行了分封制，要求各分封领主定期向周王室进贡产品，意味着西周财计管理的任务更加重，需要更加准确到位，以巩固政权。
二、西周时期财计制度的简介
首先介绍西周的中央官制。在天子之下设六卿，即天官、地官、春官、夏官、秋官和冬官。其中天官之长大宰居百官之首，负责辅佐天子，执掌全国范围内的行政和经济工作，在会计制度方面主要体现在定期的对官吏的考核上，依据是其会计报告和政绩的对比。其下设两大部门，即会计组织部门和国库组织部门。
会计组织部门的最高长官为司会，其职能为会计制度的设计的主要体现，包括组织对官厅财政收入的全面核算，定期提供会计报告，供大宰理财使用；通过定期钩考，监督各种税收的实现及财物在各管理部门的收支动态；通过下属司书掌管户籍及土地图册，将此数据作为考核税赋征收的依据。
司会下设司书、职内、职岁和职币四职分理会计业务，其中司书掌管会计账簿，职能与会计相当。职内掌管财务收入账户，职岁掌管财务支出类账户，职币掌管财务结余，此三者与出纳相当。并建立了定期会计报表制度、专仓出纳制度、财物稽核制度等。<br级，掌握预算。小宰的职责主要是负责掌管财物和王朝的法律、政策,同时依据王朝的财经制度对照审核全国各地的收支报表。小宰下设宰夫、大府和内宰，宰夫的行政地位是比较高的，他不仅辅助小宰考核各级官吏的收支报表，还可以越级向天官和天子汇报。这就赋予宰夫比较独立的地位，以便宰夫在行使审查权时，不受他人的干扰而影响公正性。
三、西周财计制度的可借鉴之处
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美国会计史学家查特菲尔特教授就是依据《周礼》的内容而得出：“在内部控制、预算和审计程序等方面，周代在古代世界是无与伦比的。”的结论。此外，周代的"官厅簿记"已为中式会计方法体系的建设奠定了基础，它的记帐方法，结算方法，以及报告方法都一度走在文明古国的前列。即便是对现代企业的管理，也有很大的启发。
（一）明确详细的分工
劳动分工是人类生产力提高到一定程度的重要标志。分工意味着生产和管理活动的复杂化和细化。这些活动被划分为若干个流程，同时每个流程由专门的人员利用在此岗位上长期工作所积累的技术和经验来完成，从而提高了效率。
西周的财计体系便有很明确和详尽的职能分工。最直观的体现便是会计组织部门和国库组织部门的划分。前者主要是掌管一些账面数据，比如一些统计报告、契约、账簿等等，还要编制供最高统治者参考的国家会计报告。后者则更多地接触实物，包括总管财政的收入和支出量，组织官员保管国库财务保管。这一点和现代企业会计实务的账物分离原则是比较一致的。 司会这一大类下还设了四个职位，即司书、职内、职岁和职币。后三者把财务工作进一细化，分别针对收入、支出、盈余。
此外，作为国家性的管理体系，收入更多体现在税收上。在西周，税收也是从会计和国库中划分出来的一条管理线由，司徒系统分掌赋税收入组织工作。有专门的官员负责将地方的税收收集起来缴纳到中央，并为会计和国库提供必要的税收数据，以便后两者进行核算。
在市场经济活跃、生产活动大大复杂化、信息技术高度发达的当代，企业更应当对各项职能进行合理而细致的分工。大部分的企业分设会计部和财务部，分别做会计核算和财务管理。即使是在同一部门内，也要尽可能把不同的工作作为不同的职能分给不同人员担当。在许多大企业，尤其是集团企业，应尽可能地按财务部门作为投资决策中心、资源配置中心、信息中心、制度中心、监控与考评中心的定位，把财务部划分出相应的职能工作组。
然而，就中国的现状而言，仍以中小企业为主。没有那么多人员可供企业进行细化的职能分工。即便如此，中小企业更应该认真识别本企业所需要的工作及其特点，保证大类是分给不同的人员的，然后整合细化的工作进行，相似的归在一起，同时保证一定的牵制机制。
（二）制衡监察机制
上面所讲的分工一定程度上也形成的分权。在现代政治制度和公司治理制度来看，分权是都是制衡的基础。有分权不一定能形成制衡，但没有分权，制衡机制几乎就是空谈。
依据《周礼》一书中关于西周财计体系的记载，包含于行政管理体制中的会计思想对我国漫长的封建社会会计思想的发展，起着经典性的指导作用，它所阐述的把财政收支分离、财物出纳保管、薄籍记录、审计监督分开负责、相互监督的思想，体现了互补性错位机制的先进的会计管制思想。
西周还有个比较著名的财计制度“九府出纳”。也就是说，除了会计和国库，西周还有其他机构也承担着部分国家财计职能，共同组成完整的财计体系。九府包括职内、职币、大府、泉府、玉府、内府、外府、天府、职金。
从组织设计方面讲， 相互牵制关系也存在于之间“九府”。其中总出纳部门（职内、职币）起总控制作用，通过大府、地官、春官、秋官系统控制国库，而大府直接控制玉府、内府和外府。这九大保管出纳部门又统一受到司会的控制。司会通过司书控制总出纳部门，而总出纳又控制着国库组织系统，这样，最终使王朝的财物保管、出纳之权通过会计核算都置于司会控制之下。
从西周的政权组织机构设置和职责来看，西周王朝为了巩固其统治地位，达到管理和控制财政经济的目的，在审计建制方面迈出了重要的一步，即把负责审计工作的宰夫置于负责财计部门的司会之外，独立行使审计职权，甚早地建立了一套独立于会计部门的审计制度。同时，又置司书、职内两职官于司会之下兼理审计，反映了我国审计体系的萌芽。
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对于现代企业而言，就要加强内部控制，让不同职位间形成相互牵制。比如说，签发单据人、填单人、审核单据人，最好不要是同一个人。以确保不会有人利用控制漏洞，虚增业务，篡改数据，从而为自己谋私利。公司也要注重内部审计的作用，赋予其足够的权限以展开有效的审计工作，对公司内部的管理起到良好的监督作用。
（三）相对独立的环境
要会计制度发挥相应的公允客观的核算预算职能，就要保证会计部门尽可能地独立于其他部门，更要避免受到高层统治者的干预，免于外界施加的压力。难以想象，会计部门在外加的影响下，还能做出客观的不偏向任何一方的核算结果。
西周的中央官制赋予了相权相对充分的权力，而不像封建社会的中央官制那样皇权至上、相权依附于皇权。这就意味着，各个承担部分相权的部门都不会受到周天子的直接干预，整一套官制基本上会按照原本设定的那样合理运作下去。财计部门也不例外。
从会计和国库部门的管理流程来看，每个部门的某一项工作都有直接的负责对象。比如小宰将年报向大宰报告。与之有牵制和竞争关系的司会不得干预，不得将自己的错误或欺骗行为嫁祸于小宰。
在现代公司治理模式中，无论是哪一种模式，都要让每个职能部门保持一定的独立性，让其完成自己的功能而不受其他部门的影响。对于那些有监察作用的机构或职位，更要保证其独立的意志。其他接受监督的机构都无权对其施加对自己有利的影响。
（四）定期汇报制
小宰对大宰、司空对大宰、载师与司书之间，乃至大宰对周天子关系之间等，存在着定期编制提供年、月、旬报的义务。这一点能够有效地加强跨部门、跨级的信息沟通，增强信息通达度。也为不同部门间的互相监督和考核提供了依据。几千年前的古人都有了定期报告的意识，现代企业管理者更没有理由不去执行这一有用有效的管理方法。定期报告机制，是现代化企业透明化管理的必然要求。
参考文献：
[1] 《西周财计官制与我国财政部体系对比研究》
[2] 《西周会计思想》
[3] 《周礼》
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