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2025/5/7
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第一节 财务汇报概述
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财务汇报，是指企业对外提供的反应企业某一特定曰期的财务状况和某一会
计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文献。财务汇报包括财务报表和
其他应当在财务汇报中披露的有关信息和资料。
一、财务报表概述
（一）财务报表至少应当包括下列构成部分：
（1）资产负债表；
（2）利润表；
（3）现金流量表；
（4）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；
（5）附注。
（二）财务报表分类
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二、合并财务报表的概念
合并财务报表，是指反应母企业和其所有子企业形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
合并财务报表至少应当包括下列构成部分：
（1）合并资产负债表；
（2）合并利润表；
（3）合并现金流量表；
（4）合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表；
（5）附注。
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三、合并财务报表范围确实定 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。 控制，是指一种企业可以决定另一种企业的财务和经营政策，并能据以从另一种企业的经营活动中获取利益的权力。
母企业应当将其可以控制的所有子企业纳入合并财务报表的合并范围。
（一）控制的定义
（二）母企业与子企业定义
如左图所示，假定P企业可以控制S企业，P企业是S企业的母企业。
如右图所示，假定P企业可以同步控制S1企业、S2企业、S3企业和S4企业，P企业为S1企业、S2企业、S3企业和S4企业的母企业。
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三、合并财务报表范围确实定 控制包括：直接控制、间接控制、直接和间接共同控制。
（一）母企业拥有（直接、间接或直接加间接）其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围，不过，有证据表明该种状况下母企业不能控制被投资单位的除外。
（二）母企业拥有其半数如下表决权的被投资单位纳入合并财务报表合并范围的状况 1、通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。
2、根据企业章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。
3、有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数组员。 4、在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。
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（三）在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑
（四）不纳入合并范围的企业、企业或单位
1、已宣布被清理整顿的原子企业 2、已宣布破产的原子企业， 3、母企业不能控制的其他被投资单位。
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四、合并财务报表的前期准备工作 （一）母企业为编制合并报表应做好的前期准备工作
（二）子企业为编制合并财务报表应做好的前期准备工作
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五、编制合并财务报表的程序 （一）编制合并工作底稿
（二）将母企业、子企业个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母企业和子企业个别财务报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目合计金额。
（三）在合并工作底稿中编制的抵销分录和调整分录。
（四）计算合并财务报表各项目的合并金额
（五）填列合并财务报表。
第二节 合并资产负债表
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一、对子企业的个别财务报表进行调整
二、对子企业的长期股权投资按照权益法进行调整。
（1）对于应享有子企业当期实现净利润的份额，
借：长期股权投资
贷：投资收益 （经调整后）
亏损做相反分录
（2）对于当期收到子企业分派的现金股利或利润，
借 ：投资收益
贷：长期股权投资
（3）在持股比例不变的状况下，对于子企业除净损益以外所有者权益的其
他变动，
借/贷：长期股权投资
贷/借：资本公积
第二节 合并资产负债表
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三、编制合并资产负债表时应进行抵消处理的项目
（一）长期股权投资与子企业所有者权益的抵消处理
1、全资子企业状况
对子企业长期股权投资的金额和子企业所有者权益各项目的金额应当全额抵销。
借：实收资本 （子企业期末数）
资本公积 （子企业期末数）
盈余公积 （子企业期末数）
未分派利润—年末 （子企业期末数
贷：长期股权投资 （期末数）