文档介绍：第五章对外投资
根据《企业会计准则-投资》,投资是指企业为通过分配来增加财富,或为谋求其他利益,而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。
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第一节投资概述
投资的概念
财务会计中的投资有广义和狭义两种。
广义的投资包括对外的权益性投资、债权性投资、期货投资、房地产投资以及对内的固定资产投资。
狭义的投资一般仅包括权益性投资和债权性投资等。本章特指狭义的投资。
投资的特点:1是以让渡其他资产而换取的另一项资产。这里的其他资产是指企业拥有的资产如现金、固定资产等。
2投资所流入的经济利益,与其他资产带来的经济利益在形式上有所不同。来自于被投资企业创造的效益,而不是企业自身创造的效益。
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投资的分类
按投资对象分类:
债权性投资—投资的目的是为了获得高于银行存款利率的利息,并保证按期收回本息。如购买企业债券。
权益性投资—投资的目的是为了获得另一企业的控制权或实施对另一企业的重大影响或为其他目的而进行的。
混合性投资—主要指购买混合性证券。混合性证券是同时具有债权性证券和权益性证券双重性质的证券。如优先股股票、可转换公司债券。
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按投资的可变现性及目的,可分为
短期投资—指各种能随时变现,持有时间不超过1年(含1年)的有价证券以及不超过1年的其他投资。
长期投资—指持有期间准备超过1年的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券、其他债券投资和其他长期投资。
*区分长期投资与短期投资,持有时间的长短、投资的目的性质。
按投资的具体形态,可分为货币资金投资、实物资产投资、无形资产投资。
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第二节短期投资
企业在正常生产经营过程中,有时会形成暂时闲置的资金,企业常用这笔资金去购买变现能力较强的盈利性证券,以期取得高于同期银行利息的投资收益。
短期投资的定义
根据《企业会计准则》,短期投资指各种能随时变现,持有时间不超过1年(含1年)的有价证券以及不超过1年的其他投资。
短期投资的取得
入账时间
以付款或投出资产的时间作为投资确立的入账时间。
入账价值
按取得时的投资成本入账
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1以现金购入:按实际支付的全部价款入账(包括税金、佣金、手续费等相关费用)
扣除已宣告但尚未领取的现金股利,计入“应收股利”账户单独核算。
扣除已到付息期,但尚未领取的债券利息,计入“应收利息”账户。
2投资者投入,按投资各方确认的价值
3接受债务人以非现金资产低偿债务方式取得,或以应收债权换入,按应收债权的账面价值+应支付的相关税费
4非货币性交易换入,按换出资产的账面价值+应支付的相关税费
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短期投资取得的核算
设置“短期投资”账户
短期投资
取得成本持有期间获得的现金股利
现金利息,处置时结转的
实际成本
同时可按投资种类设置明细账。
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借:短期投资
应收股利
应收利息
贷:银行存款 P184
短期投资的收益
持有利得,指持有期间获得的现金股利、利息,实际收到时冲减“短期投资”账面价值。
处置利得,指出售价格与账面价值的差额。计入“投资收益”账户。
取得现金股利时借:现金
贷:短期投资
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短期投资处置时借:银行存款
贷:短期投资
投资收益 P161
短期投资的期末计价
短期投资的期末计价方法
成本法:指短期投资按取得时的投资成本入账后,不论其市价如何发生变化,均不调整其账面价值的方法。
合理性,持有时间比较短,投资者关心的不是短期投资成本的高低,而是在市价波动中能获得收益的多少,在出售时确认收益。
缺点,资产计价方面有所欠缺
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市价法:指在每一会计期末编制会计报表时,将短期投资的账面价值按市价进行调整的方法。账面上反映的是资产负债表日的市价。
合理性,更加公允的反映出企业的财务状况和经营成果。
缺点,市价经常波动,变动无规律,资产负债表日的市价具有随机性和偶然性。不符合稳健原则,将未实现的损益记入当期损益。
成本与市价孰低法:指在每一会计期末编制会计报表时,在短期投资的成本与市价之间选择较低者作为账面价值。
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