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浅析我国管理会计的现状及发展趋势
摘要:管理会计产生于20世纪20年代,这一时期属于资本主义迅速发展的阶段,工业化浪潮纷至沓来,企业规模不断扩大,当时伴随着泰罗的科学管理的产生而产生的一门新兴学科。本文将从我国管理会计的现状及以后的发展趋势进行简略阐述。
关键词:管理会计, 现状, 发展趋势
一、我国管理会计的产生背景
20世纪初,伴随着工业革命的成功,经济得到了飞速发展,社会化大生产程度的提高,生产规模的日益扩大,企业的生产经营已经由产品化时代进入市场化时代,生产经营的复杂化也随之加大,此时企业的内部经营管理越来越重要,开始强调计划与控制,这就对会计提出新的要求,会计不仅要进行事后记账、算账,更重要的是要做到事前计划和事中控制,由此产生了标准成本法,强调预算的控制作用,通过差异分析寻找企业降低成本的途径,并对管理人员的业绩作出客观的评价。标准成本法、预算控制、差异分析是管理会计的雏形。二战后随着资本主义经济的迅速发展,市场经济接近炽热化,一些企业因经营不善而破产倒闭,为此提出了更新的要求:事前预测和决策。于是管理会计独立分支,成为现代管理的重要学科理论。
二、我国管理会计的基本现状
我国对管理会计的研究和应用起步较晚,短短几十年时间,管理会计无论在理论上还是实践上都取得了较大的发展。但管理会计在中国形成和发展的时间毕竟不长,尚存在许多缺陷和不足。
(一)方法在实务中的运用具有较大的局限性
由于传统管理会计的理论是依据特定的经济环境而建立起来的,所确定的定量模型和假设在变化着的现实经济生活中有许多并不能成立,很难运用这些理论和模型来解决实际问题。例如,本量利分析、保本分析等所建立和使用的模型就受到诸多条件的限制,必须假设。
(二)观念陈旧,不适应现代管理的要求
有些传统管理会计的方法所赖以立足的观念变得陈旧。例如,传统管理会计允许存货存在,一直在主张计算最优经济批量,来实现对存货的最优控制,但这种观念却会给管理人员造成一种错觉,以为只要严格按照经济批量来采购,就能降低成本,于是在实践中他们为了获取数量折扣而往往大量采购,由此造成原材料大量积压和资金大量被占用。
(三)目光短浅,只重视眼前利益
传统管理会计在制订经营目标、进行决策分析或成本控制时,往往只关注企业内部环境及现有产品的降本节流等问题,其所关心的是眼前利益,追求的是短期利润最大化,而忽视对新产品的设计和开发,忽视外部环境变化对企业内部环境的影响,忽视追求长期的股东价值最大化。
(四)方法落后,信息失真
随着当代高科技的发展及其在生产中的广泛应用,传统管理会计的某些方法已跟不上时代前进的步伐。例如,在弹性制造系统条件下,传统意义的直接人工费用几乎为零,此外,多品种少批量的差异化生产要求企业大幅增加研究开发费用,并由此产生高额的软件开发或购置费用,于是间接费用多样化而导致总额剧增。因此,在直接费用几乎只剩下原材料一项,而于产品成本中所占比重甚低时,采用变动成本法显然意义不大。因此,传统成本核算方法需要予以修正。此外,管理会计的理论结构、研究范围等方面有待完善和充实,还存
在较大的发展余地。
三、我国管理会计的发展趋势
我国管理会计的发展方向,应是理论体系逐步完善化、实践应用灵活化、理论与实际结合紧密化、管理会计在企业管理和财务管理领域的作用明显化。笔者认为我国管理会计的发展趋势应从以下两个方面进行探讨。
(一)作业成本法将得到大力推广
传统管理会计通常在成本性态的基础上采用变动成本法核算产品成本。这在过去人工密集型或生产单一产品的企业里直接人工小时或产品的产量占绝大多数的情况下是适合的,但在新的制造环境下这样的计算会严重扭曲产品成本。这只有在适时生产系统下,当供,产、销各个环节实现"零存货",且对制造费用的核算作根本性的改革,采用作业成本法才行。为适应新的环境,作业成本法将得到大力推广。
(二)战略管理会计将受到青睐
战略管理会计即管理会计与企业战略的结合,它不是管理会计的某个分支,而是传统管理会计在新的市场环境和企业管理环境下的发展。作为决策支持系统,战略管理会计研究的是与战略管理相关的多样化信息,关注企业外部环境的变化,提供关于企业外部市场和竞争者的信息。同时,用战略的观点来看待内部信息,强调运用各种相关的财务信息与非财务信息,帮助决策层制定战略发展方案。战略管理会计采用多元化的信息处理方法,如作业成本法、价值链分析、对手分析、环境分析、预警分析等等。战略管理会计以其新兴的思想、理论和方法,开始了管理会计的一场革命。从目前来看,它拓展了管理会计的范围,适应了战略管理的需要,注重企业的长远目标及整体利益的最大化,对多样化的信息从多方位、多角度进行综合分析和研究,代表