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2012 注册会计师审计、法律服务、评估咨询考点总结
一、审计、法律服务、评估咨询等中介费用的处理
,合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨
询等中介费用以及其他相关管理费用,应当于发生时计入当期
损益。
,购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估
咨询等中介费用,应当于发生时计入当期损益。
,投资方发生的评估、审计费用也应
在发生时计入当期损益。(此时是把该中介费用看作为沉没成
本,并不是取得长期股权投资的直接相关费用)。出题时一般说的是手续费用等
必要支出(见下面二、3 的总结)
二、直接相关费用的处理
,计入当期损益,因为长期股权投资
的确定是享有的被合并方账面所有者权益的份额确定的。
,这里有不同的处理。
(1)注会教材中是把该直接相关费用计入当期损益(管理费用)。见教材 68 页
或 453 页。
(2)注税教材没有明确说明,只是说合并成本是以支付合并对价的公允价值之
和确定的。
(3)2010 企业会计准则讲解,在长期股权投资部分(34 页)是合并成本是以支
付合并对价的公允价值之和确定,在企业合并部分(325 页)的表述是企业合并
成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、
发行的权益性证券等在购买日的公允价值以及企业合并中发生的各项直接相关
费用之和。此时把直接