文档介绍：[原创]学习《长期股权投资》
《长期股权投资》与金融资产、企业合并、合并财务报表等章节是紧密相连的,也是最为复杂的章节之一。
长期股权投资业务中,合并可按当前会计准则可分为两类(同家账面合,异根明算账):
在同一控制下的合并,按原始成本确认计量初始投资成本:通俗来点讲,企业合并属于同一控制下时,相当于左口袋移入右口袋,就合并主体而言,本身没有实质性的变化,因此,不按市场公允交易原则处理,就原封不动从左口袋移入右口袋。这种处理中,不会产生新的资产和负债。
非同一控制下的合并,按公允价值确认计量初始投资成本:通俗来点讲,这种交易就是花自己的钱在市场上按公平、公开、自愿交易原则从别人那里买入一个东西。因此,支出的东西和买入的东西,都要按公允价值计量。此时,就存在两个差价:(1)支出东西的公允价值与支出东西历史成本的差额;(2)买入东西公允价值与支出东西公允价值之间的差额。前者应该确定为当期损益;后者体现为商誉或营业外收入。
除了以上两种合并,其他情况下的长期股权投资,都按实际支付的对价确认计量初始投资成本。
长期股权投资后续计量分为两种方法(两端成本法,中间权益法):
成本法——低于20%或高于50%,达到控制水平,或没达到重大影响或共同控制水平,且公允价值不能可靠计量的。此法之下,按实际分得的利润确认投资收益,不考虑内部交易未实现损益,不考虑投资被投资单位时其公允价值与账面价值的差额。注意,没有达到控制,没达到重大影响或共同控制水平的时候,如果公允价值能够可靠计量,就归属到金融资产交易性金融资产或可供出售金融资产里进行核算。
权益法——20%到50%之间。
成本法下,到手的才是收益。即被投资单位宣布发放的才能确认为投资收益,不论是投资前累计净损益还是投资后的累积净损益。打个比方,你买个林子养鸟,林子的鸟不论多少,不论肥瘦,都不予以计较;只有抓住的鸟,放到笼子送到你面前的,才真正是你的鸟。
而权益法下,是同生死共患难。即被投资单位在持有期间的净损益或其他所有者权益发生任何变化,都要同步予以变化,基本是同增同减,同荣同辱,同富同贫——被投资单位各期净损益的变化、所有者权益的变化、公允价值的变化等都同步体现为投资方“长期股权投资”账面价值的变化,具体而言,按其核算内容可分为三部分:
(1)初始投资成本同步调整:初始投资成本A与所得被投资单位可辨认净资产公允价值B相比——前者大于后者,表明存在商誉,如果合并财务报表,该差额体现为商誉;前者小于后者,应该调整初始投资成本,差额确认为当期的营业外收入。
(2)当期经营净损益同增减:一般情况下,按持股比例和被投资单位当期净损益确认为投资收益。但是权益法下确认投资收益有两个基本原则,基于这两个原则,确认投资收益的被投资单位当期净损益可能是需要调整的:
原则1:被投资单位净损益必须是以公允价值为基础的;
原则2:当期净损益必须从双方整体来看是真正实现的;
原则3:当期净损益必须是投资方以后持有期内产生的。
根据原则1可以判断,如果投资当初,被投资单位资产负债账面价值与其公允价值不相等,则被投资单位当期账面净损益必须对公允价值差额影响予以调整,确保调整之后的净损益是基于被投资单位公允价值基础的。例如,投资时,被投资单位固定资产账面价值低于其公允价值,那么,投资持有期,被投资单位净