文档介绍：第三章增值税税收筹划
2018/4/23
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案例导入:
某书店属增值税一般纳税人,除销售一般图书外,还从事免税项目古旧图书的销售。2012年,该书店共实现销售额100万元(不含税),进项税额为6万元(均属于购入一般图书进项税额)。
经内部核算,其中免税项目的销售额为30万元。因财务管理原因,该书店未能准确划分应税和免税项目的销售额。按照书店现实的情况,当年其所缴纳的增值税为7万元(=100×13%-6)。
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案例导入:
附:《增值税暂行条例》规定的免税项目
农业生产者销售的自产农产品(包括农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品);
避孕药品和用具;
古旧图书,是指向社会收购的古书和旧书;
直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备;
外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备;
由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品;
销售自己使用过的物品。
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那么,该书店的涉税行为是否符合在合法范围内缴税最少的利润最大化目标呢?
经分析,我们看到该书店经营的古旧图书属于增值税免税项目,在企业未对该项目销售额与一般图书销售额进行分别核算时,该项目销售额不能享受到应有的免税待遇,一并计算缴纳了增值税。
另外,一般图书销售的增值率比较高,按一般纳税人计税方法缴税,所缴增值税比较多。
案例导入:
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税务筹划方案:
该书店将销售古旧图书的部门分离出来,设立独立的书店,并且实行独立核算。此举的结果为:
第一,新成立的专门销售古旧图书的书店可以享受免税待遇。
第二,分立后,销售一般图书的书店年销售额未达到80万元,可以作为小规模纳税人经营并计缴增值税,[=(100-30)×3%]。
可见,作出上述调整后,(=7-)。企业这种根据增值税税法的相关规定,对自身组织形式、生产经营方式及核算方式作出调整,从而减少增值税税款缴纳的做法就是增值税的纳税筹划。
案例导入:
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本章内容:
增值税纳税人的税收筹划
增值税计税依据的税收筹划
增值税税率的税收筹划
增值税优惠政策的税收筹划
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增值税纳税人的税收筹划
增值税纳税人筹划主要包括两方面内容:
第一,增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划;
第二,增值税纳税人与营业税纳税人的筹划。
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增值税一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划
一般纳税人与小规模纳税人的认定标准:
从事货物生产或提供应税劳务的企业或企业性单位,年应税销售额超过50万元的;从事货物批发、零售的企业或企业性单位,年应税销售额超过80万元的;以生产货物或提供应税劳务为主,并兼营货物批发或零售的企业或企业性单位,年应税销售额超过50万元的企业和企业性单位,财务核算制度健全、规范,能够准确核算销项税额、进项税额以及应纳税额的,可认定为增值税一般纳税人。
增值税纳税人的税收筹划
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小规模纳税人的认定标准:
年应税销售额少于上述规定标准,并且会计核算不健全,不能按照规定报送有关税务资料的增值税纳税人,只能被认定为小规模纳税人。
具体包括:年销售额未超过小规模纳税人标准,而且会计核算不健全的企业和企业性的事业单位;年销售额虽超过小规模纳税人标准,但是会计核算不健全的纳税人;非企业性单位,如行政单位、非企业性的事业单位、社会团体等。此类企业一般来说不经常发生增值税应税行为,是应缴营业税的企业。
增值税纳税人的税收筹划
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一般纳税人与小规模纳税人的计税方法:
一般纳税人以当期销项税额减去进项税额计算应纳税额。其中销项税额为应税销售额乘以适用税率,进项税额为税法规定准予抵扣的进项金额乘以适用税率。
小规模纳税人采用简便易行的计算和征收管理办法,即以其全部销售额乘以税率(征收率)为应纳税额。
一般纳税人与小规模纳税人的适用税率:
一般纳税人基本税率17%,销售或进口粮食、图书等特殊物品的适用税率13%,提供交通运输业、邮政业服务的适用税率11%,提供现代服务业服务的适用税率6%。小规模纳税人适用税率(征收率)为3%。
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