文档介绍：2011年注册会计师考试会计强化班讲义:资产
负债表日后事项
第二十三章资产负债表日后事项
近年考情分析: 本章近年客观题和主观题均有出现: 2009 年 2 分;2008 年 4 分;2007
年 19 分。既是综合性较强的一章,也是重要的一章。
重点难点归纳:
1 资产负债表日后事项的相关概念;
2 调整事项的会计处理;
3 非调整事项的会计处理。
主要内容讲解:
考点一:资产负债表日后事项的相关概念
一、资产负债表日后事项的定义
资产负债表日后事项,是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利
事项。理解这一定义,需要注意以下方面。
(一)资产负债表日
资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。中期是指短于一个完整的会计年度的报
告期间,包括半年度、季度和月度。
(二)财务报告批准报出日
财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期,通常是指对财务
报告的内容负有法律责任的单位或个人批准财务报告对外公布的日期。
(三)有利事项和不利事项
资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项。“有利或不利事项”的含义是指,资产
负债表日后事项肯定对企业财务状况和经营成果具有一定影响(既包括有利影响也包括不
利影响)。如果某些事项的发生对企业并无任何影响,那么,这些事项既不是有利事项,也
不是不利事项,也就不属于这里所说的资产负债表日后事项。
二、资产负债表日后事项涵盖的期间
资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表的次日起至财务报告批准报出日止的
一段时间。对上市公司而言,这一期间内涉及几个日期,包括完成财务报告制日、注册会计
师出具审计报告日、董事会批准财务报告可以对外公布日、实际对外公布日等。具体而言,
资产负债表日后事项涵盖的期间应当包括:
1 报告年度次年的 1 月 1 日或报告期间下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务
报告对外公布的日期;
2财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项,并
由此影响财务报告对外公布日期的,应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日
期为截止日期。
如果公司管理层由此修改了财务报表,注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程
序,并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。
三、资产负债表日后事项的内容
(一)调整事项
资产负债表日后调整事项,是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证
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据的事项。
如果资产负债表日及所属会计期间已经存在某种情况,但当时并不知道其存在或者不
能知道确切结果,资产负债表日后发生的事项能够证实该情况的存在或者确切结果,则该
事项属于资产负债表日后事项中的调整事项。调整事项能对资产负债表日的存在情况提供追
加的证据,并会影响制财务报表过程中的内在估计。
(二)非调整事项
资产负债表日后非调整事项,是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。非调整事项
的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字,只说明资产