文档介绍：论我国政府会计准则概念框架的构建
---------------------------------------------------------------------
随着我国公共财政和政府预算管理改革的深入,政府会计改革问题日益受到政府主管部门及学术界的重视。在建立以反映财务受托责任为目标的新型政府会计体系过程中,制定高效、明晰的会计准则,无疑是改革的中心环节。在会计准则制定时,如何构建政府会计准则概念框架,目前已受到会计主管机构及理论界的广泛关注。本文将针对构建政府会计准则概念框架的重要性及若干理论问题做一探讨。
一、构建政府会计准则概念框架的重要性
关于政府会计准则概念框架的重要性,可以从层级制度系统具有的高效性特征来认识:
1、以概念框架为统率的多层次政府会计准则有助于具体规则间的相互协调,对于增强准则的可理解性和全面实现政府会计目标具有重要意义。
现实社会中,制度服务于其目标是靠形成相互支持的规则群。如果各种规则系统形成一个从一般规则到具体规则的层级结构,就能在引导人的行为上更好地发挥作用。
在层级结构中,一般规则往往是抽象的,它由正式制定的具有普遍适应性的制度构成。当较具体的规则出现矛盾时,一般规则可以对其进行协调,概念框架在准则系统中就充当了这种角色。而较具体的规则只负责解释具体的问题,包含在具体的细则(如具体会计准则)中。可以说统率性规则(一般规则)为低层次规则(具体规则)创建了一个框架。如果对具体的低层次规则的合法性产生疑问,准则系统就会自下而上地(从具体规则到一般规则)受到评估。概念框架作为统率性规则在政府会计准则层级结构中发挥作用,不仅有助于增强准则系统的可理解性,而且能够在规则系统中建立起一种秩序,防止具体规则之间可能出现的抵触与漏洞,提高准则的效率,更好地实现政府会计目标。
2、建立概念框架指导具体准则的制定,有助于政府会计准则发展和演化的连续性。
外部世界的不断变化,要求制度系统应具有演化的能力。规则系统层级结构的一个关键功能就是支持规则系统的演化。概念框架决定着具体准则可以规定什么和不可以规定什么,保证着规则系统的内在一致性,并且控制着规则调整的程序。概念框架规定了制度系统可以进行怎样的变革,以及如何就这些变革作出决策。这对于制度系统在不同时期合乎预期地发挥作用是必不可少的。当具体的、低层次的规则必须进行调整以适应新环境时,一般的、较高层次的规则会使整个局面保持可预见性。
事实上,上述原理在国外政府会计准则制定实践中已得到验证:以美唐艾伦曾指出,GASB从一开始就认识到健全的概念框架在政府会计准则发展中的重要性。为此,GASB先后专门发布了《联邦财务报告目标》(第1号概念公告)及《主体与揭示》两份概念公告,它们对随后发布的准则作用很大。例如,第1号概念公告中对报告目标的详细阐述对其后的具体准则制定起到了直接的指导作用,这一点在第34号准则公告《州和地方政府的基本财务报表以及管理讨论与分析》中表现尤为突出。为此,GASB
坦言,“概念公告为发布准则提供了一个理论参考,从而引导了委员会的工作。它们也帮助建立了合理的判断范围,同时对公众了解财务报告的性质和局限性大有帮助。”
由此可见,以概念框架为统率的多层次政府会计准则将有助于政府会计