文档介绍：试论资产计量的会计环境
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资产的计量主要有历史成本和现时成本两种方法。历史成本是指在企业经济业务发生时取得相应的资产而发生的相关的交换价格或其加总。由于历史成本计价操作简便,且具有可验证性和可靠性等优点,因此它历来是最普遍接受的计价概念,也是实务中使用最为广泛的一种计价概念,但它也有与不断变化的交易价格脱节且缺乏可加性和配比性等缺点。为了弥补历史成本这些缺点,人们开始引入现时成本。现时成本是指企业现时为取得相应的资产而发生的相关的交换价格或其加总。正因为现时成本计价原则与现时相关,且允许企业产生持产损益,所以它所产生的会计信息具有一定的相关性且更符合配比的概念。同时,它也解决了历史成本下资产缺乏可加性的缺点。但是,现时成本也经常会在其成本获取有一定难度和计量缺乏客观性方面受到诘难。
由此可见,历史成本与现时成本在使用中各有其优缺点,那么,在实务中应当如何取舍呢?这就要取决于会计环境了。会计环境的不同必然会导致对不同会计方法的取舍。其资产的计量方法主要受以下会计环境的影响。
一、企业相关信息的公开程度
企业的会计信息是由企业的内部人员提供的,他们掌握着企业的真实信息,而对于外部人员来说,对企业的了解主要是通过企业对外的公开资料,他们只是会计信息的接受者,因此惧怕会计信息受到操纵。进一步分析,如果一个企业是私营的,或者是非上市公司,它对外界的信息公开程度就比较低,对于企业的外部人员来说,如果企业还使用较为主观的现时成本会计进行资产计量,企业外部人员对其会计信息的怀疑就不言而喻了。相反,对于上市公司而言,本身的公司信息披露较为规范,这类公司即便使用现时成本,企业外部人员也可以适当进行验证,从而减少了会计信息的可操纵性,使得现时成本的相关性优点能更好地发挥。
因此在实务中,往往一些涉及现时成本、公允价值的准则会优先使用于上市公司之中,或者要求公司作较多的相关信息披露来对这一现时成本提供相关的可验证信息。如加拿大会计准则委员会在1995年颁布的第3860号条款:金融工具的披露与表达,该准则要求公司的金融工具以现时成本在报表上予以反映,同时确认持产损益,并要求上市公司率先执行,而四年后才要求其他公司加以执行。此外,加拿大CICA手册3461号条款:关于企业退休金的会计处理与披露中,也要求上市公司对于退休金事项做出许多额外的披露,从而加强以现时成本计算的退休金数额的可验证性。
二、企业的相关资产是否具有活跃的交易市场
对于历史成本的资产计价而言,过去的交易事项已经发生,且有据可循,企业的相关资产现时是否具有活跃的交易市场并不重要。而现时成本的资产计价就不那么简单了,如果现时并无任何交易事项作为参照,企业现时成本的获得应该是颇为主观且不可信赖的。因此,相关资产是否具有活跃的交易市场是现时成本计价的前提条件。具体来讲,对于一些证券或金融工具类型的资产,发达国家往往存在着与之相关的发达的交易市场,从而满足了现时成本计价的前提条件,且这类资产的价格变化颇为频繁,也使得采用现时成本计价能更好地发挥其反映现时信息和相关性的优点。而对于企业的固定资产而言,很多是企业的专有设备,一次性交易所占的比重较大,且往往不存在