文档介绍：第四讲增值税法及其改革
中央财经大学税务学院汪昊
目录
一、增值税的基本理论
二、征税范围
三、纳税人
四、税率和征收率
五、应纳税额的计算
六、税收征管
七、出口货物退(免)税
八、综合计算题
九、增值税热点问题探讨
一、增值税的基本理论
1、增值税的沿革
国外:
1954年,法国——欧盟成员国——欧盟以外
目前,世界上已有100多个国家实行了增值税。在世界税制发展史上罕见。
我国:
1979年——引进——机器机械和农业机具两个行业及自行车、缝纫机、电风扇三种产品
1984年——《中华人民共和国增值税暂行条例(草案)》——独立税种。
1993年12月13日——《中华人民共和国增值税暂行条例》——自1994年1月1日起开始实施。
目前增值税属于中央地方共享税,是我国现行流转税体系中的第一大主体税种。
我国税制结构的特点:流转税比重大;所得税比重小,无社保税;财产税缺失严重;
2. 增值税的概念
增值税是对法定增值额征税。
增值额的概念可以从以下五个方面理解: ①增值额=V+M ②增值额=该单位活劳动创造的价值。 ③商品最后销售价格=各环节增值额之和
④增值额=净产值=工资+利润+利息+租金等
⑤法定增值额=商品收入额(经营收入额)—税法规定的扣除项目
根据扣除范围不同:生产型、收入型、消费型
3. 增值税的计税方法
(1)直接计算法
增值税=法定增值额×增值税税率
(2)间接计算法(抵扣法、发票扣税法)
增值税=法定增值额×增值税税率
法定增值额=销售收入-税法规定的扣除项目金额(或进项金额)
增值税=(销售收入-税法规定的扣除项目金额)×增值税税率
= 销售收入×增值税税率-税法规定的扣除项目金额(或进项金额)×增值税税率
前者——销项税金后者——进项税额
4、增值税的优点:
(1)避免重复征税;
(2)有利于出口退税;
(3)有利于保证财政收入;
(4)有利于税收征管、稽查。
5、我国增值税的主要特点:
(1)实行价外税;
(2)实行规范化的凭票购进扣税法;(3)分为一般纳税人和小规模纳税人;
(4)一般纳税人正规计算,小规模纳税人简便征收;
(5)一般纳税人适用17%的基本税率和13%的低税率,出口货物适用零税率,小规模纳税人适用3%征收率。
二、征税范围
1. 国际分类
根据各国立法实践,增值税的征税范围可以分大、中、小三种类型。
小范围——工业生产环节对制造厂商征收。
中范围——工业生产、商业批发和零售以及提供劳务服务。
大范围——国民经济的各个部门以及商品生产流通和提供劳务服务的各环节,少数发达国家